南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)03版.pptVIP

二、试点一般纳税人的计税方法 基本规定： （辅导材料p104-105 财税[2011]111号试点实施方案第三十三条、第三十五条、第三十六条和第三十七条） 1、销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 2、纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 二、试点一般纳税人的计税方法 基本规定： 3、纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 4、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 5、纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。 二、试点一般纳税人的计税方法 注意事项： 1、应税服务的销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。需要特别注意的是，与营业税不同，增值税应税服务的计税依据——销售额，不包括向购买方收取的增值税额，即以不含税价格作为计税依据。（辅导材料p-5、6） 2、纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷（1+税率） 税率就是指提供应税服务的使用税率 二、试点一般纳税人的计税方法 特殊规定：（辅导材料p-6） 1、增值税纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。 2、试点纳税人提供应税服务的价格明显偏高或者偏低且不具有合理商业目的，由主管税务机关按照下列顺序确定销售额： （1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； （2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； （3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 二、试点一般纳税人的计税方法 销售扣除的规定： 1.允许扣除的项目（差额征税）（辅导材料p-6、7） ①纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 ②纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 允许扣除价款的项目，应符合国家有关营业税差额征税政策规定。 试点一般纳税人的计税方法 销售扣除的规定： 1.允许扣除的项目 ③纳税人中的一般纳税人按《试点有关事项的规定》第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。 销售扣除的规定： 2.扣除凭证管理的要求（辅导材料p-7） 增值税纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证（4条规定）是指： 二、试点一般纳税人的计税方法 销售扣除的规定： 2.扣除凭证管理的要求 （1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。 （2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。 （3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 （4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 二、试点一般纳税人的计税方法 增值税差额征税： 1、差额征税的办理（辅导材料p-59） 差额征税纳税人在纳税申报前，应按规定到主管税务机关办理备案登记，并提供《流转税登记备案表》（以CTAIS2.0为准）。未按规定备案的一般纳税人纳税申报表附表一第12列“应税服务扣除项目”“本期实际扣除金额”不能填列。 2、计税销售额的计算（辅导