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第三节 固定资产的会计核算与税法差异 内容提要 一、固定资产的概念 二、固定资产的会计成本与计税基础 三、固定资产折旧的会计处理与税法差异 四、固定资产后续支出的会计处理与税法差异 五、固定资产期末计价会计与税法差异 六、固定资产损失认定的会计处理与税法差异 七、固定资产处置的会计处理与税法差异 一、固定资产的概念 会计规定 固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：㈠ 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；㈡ 使用寿命超过一个会计期间。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 对于固定资产的分类，会计根据管理的需要，一般有如下的分类方式： 1．按照固定资产经济用途分类 （1）生产经营用固定资产 （2）非生产经营用固定资产 2．按照固定资产使用情况分类 （1）使用中固定资产 （2）未使用固定资产 （3）不需用固定资产 3．按照固定资产所有权归属分类 按照固定资产的所有权归属分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。 （1）自有固定资产 （2）租入固定资产 税法规定 固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（《实施条例》57条） 为了避免资产认定的差异，企业在进行分类时一般比照《固定资产分类代码》的规定。 二、固定资产的会计成本与计税基础 初始成本的确认 折旧的基础 影响以后期间的损益 标准不同 差异出现 会计规定 外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 税法规定 外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； 付款时间超过正常信用期限，按照现值确认固定资产价值，应付款金额与现值之差计入未确认融资费用。 该种情况下会计与税法存在差异 例题：2007年1月1日甲公司从乙公司购入一台不需要安装的大型设备。合同约定甲公司采用分期付款的方式支付价款，设备价款价税合计为1 000万元，设备款分5年等额支付，每年末支付200万元。设备购入过程中发生运输费用60万元，甲公司以银行存款支付。假设甲公司采用的折现率是8%， 购买价款的现值为： 2000000*（P/A，8%，5）＝2000000*3.993＝7 986 000 借：固定资产 8 586 000 未确认融资费用 2 014 000 贷：长期应付款 10 000 000 银行存款 600 000 确认的融资费用＝7986000*8%＝638880 借：财务费用 638 880 贷：未确认融资费用 638 880 固定资产的计税基础 外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 税法不区分结算方式，按照合同约定的价格确定计税基础。 本例中该项资产的计税基础是1060万元。 2.自行建造 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 【例题】 丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250 000元，支付的增值税进项税额为42 500元，款项以银行存款支付。 工程先后领用工程物资272 500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为32 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 440元； 应支付工程人员薪酬65 800元。工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。 丙公司的账务处理如下： （1）购入为工程准备的物资　借：工程物资　　　292 500　　　贷：银行存款　　　292 500 （2）工程领用物资　借：在建工程　　　272 500　　　贷：工程物资　　　272 500 （3）工程领用原材料 借：在建工程　　　　 　　　 37 440　　 贷：原材料 　　　 　　32 000　　　 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5 440 （4）计提工程人员薪酬　　借：在建工程　　　　　65 800　　　　贷：