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一、备抵法下坏账损失估计方法及核算 1、余额百分比法 本期应调整的减值准备金额 =本期估计的坏账损失-账面已有的坏账准备 三、应收款项减值损失的核算 （二）备抵法下坏账损失估计方法及核算 1、余额百分比法 本期应调整的减值准备金额 =本期估计的坏账损失-账面已有的坏账准备 差额大于0 借：资产减值损失 贷：坏账准备 差额等于0 不作会计处理 差额小于0 借：坏账准备 贷：资产减值损失 2、账龄分析法 估计的坏账损失 =∑（该区段应收款项账面余额×该区段估计的坏账损失率） 坏帐核算会计处理 1.核销应收帐款 2.收回前已核销的应收款 3.计提 P254(业务题一) 二、按计划成本进行的日常核算 （一）账户设置： （1）“原材料”账户：核算企业库存材料的计划成本。 （2）“材料采购”账户：核算购入各种材料物资的实际成本。 （3）“材料成本差异” 账户：核算材料的实际成本与计划成本之间的差异。 （二）有关差异的计算公式： （3）发出材料应分摊的成本差异额 四、投资性房地产1、取得——外购、自建（同固定资产）2、后续计量 （1）成本 （2）公允价值 * 期末应收款项账面余额×估计的坏账损失率 调整前”坏账准备”账户贷方余额 坏账损失率估计方法 1、根据历史经验数据 2、根据规定的百分率 原材料 入库材料的计划成本 发出材料的计划成本 库存材料的计划成本 购入材料的实际采购成本； 结转的节约差异 入库材料的计划成本； 结转的超支差异 在途材料的实际成本 材料采购 入库材料的超支差异 发出材料应分摊节约差异 入库材料的节约差异 发出材料应分摊超支差异 库存材料的超支差异 材料成本差异 库存材料的节约差异 （1）入库材料成本差异 = 入库材料实际成本－入库材料计划成本 实际成本计划成本 节约差异 实际成本计划成本 超支差异 （2）材料成本差异率 月初材料成本差异 + 本月收入材料成本差异 月初库存材料计划成本 + 本月收入材料计划成本 ＝ 本月收入材料计划成本中不包括暂估价 =发出材料的计划成本 × 材料成本差异率 发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本+/- 应分摊的成本差异额 材料按计划成本核算会计处理 1.外购 （1）单料已到、货款已支付或未支付 (购料、入库、结转差异) （2）单到料未到、货款已支付 （3）料到单未到 （4）途中短缺与毁损 合理损耗——计入采购成本，不单独作会计处理 运输部门或责任人赔偿——其他应收款 非常损失——待处理财产损益 （二）发出材料（产品、车间、管理部门、销售部门、工程） (发出材料、分摊差异) P102业务题三 三、固定资产核算 1、外购（需要安装和不需要安装） 2、自建（购入工程物质、领用工程物质、工程领用材料、发生与工程相关的支出、工程完工） 3、固定资产折旧计算 年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法） 4、固定资产处置 （1）转清理 （2）发生清理支出 （3）取得清理收入 （4）保险赔偿 （ 5）计算应交营业税（ 6）结转清理净损益 期末公允价值与账面余额的差额确认公允价值变动损益 发生减值时，计提减值准备 期末 不计提折旧或进行摊销 计提折旧或摊销 后续计量 投资性房地产 —成本 —公允价值变动 投资性房地产 投资性房地产累计折（摊销）投资性房地产减值准备 科目设置 公允价值模式 成本模式 五、交易性金融资产的会计处理 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 处置 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 后续计量 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 相关交易费用计入当期损益（投资收益）。 按公允价值计量 初始计量 交易性金融资产的会计处理 会计处理 1、购入股票（包含已宣告未发放的现金股利） 2、收到现金股利 3、期末公允价值变动 4、处置 例题：A公司应收款项减值损失采用备抵法核算，对单笔金额在2 000 000元以上采用个别认定法估计坏账损失,其余采用账龄分析法估计。2007年初“应收账款”账户余额为10 000 000元，“坏账准备”账户贷方余额为450 000元，2007年度经批准确认无法收回的应收账款为200 000元，收回以前年度已确认的坏账600 000元。2007年末应收账款余额为7 000 000元,其中：(1)“应收账款－－甲公司”为2 300 000元, 经认定该应收甲公司账款估计