所得税.ppt

主要内容： （1）资产、负债计税基础的确定； （2）应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的确定； （4）递延所得税资产和递延所得税负债的确认； （5）所得税费用的确认和计量。 会计与税收的关系 遵循不同的原则，服务于不同的目的。 会计：提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。 税法：依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应缴纳的税款。 税前会计利润（利润总额）与应纳税所得额的关系 区别：（1）反映企业的经营成果，应计算利润： （会计）收入 -（会计）费用=（净）利润 （2）税收是为政府服务的，所关心的是维持税收收入，应计算出应纳税所得额，交纳所得税：（税收）收入 -（税收）费用（即允许扣除数）= 应纳税所得额 联系： 应纳税所得额 = 利润总额 + 纳税调整 差异原因：一是收入、费用确认的时间上的差异； 二是计算口径上的差异 所得税费用 第一节 计税基础与暂时性差异 一、所得税会计概述 《企业会计准则第18号——所得税》采用了资产负债表债务法核算所得税。 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。 二、资产的计税基础 资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益。 资产计税基础代表的是在这一期间内就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本。 在资产持续持有的过程中，可在未来期间税前扣除的金额是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。 如固定资产、无形资产等长期资产，在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。 会计准则的规定 税法的规定 资产的折旧方法 减值准备 账面价值=成本－累计折旧－减值准备 资产的折旧方法 计税基础=成本－按税法规定的折旧额 （一）固定资产 1. 初始确认：账面价值 = 计税基础 2. 后续计量： （会计）账面价值 = 实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备 （税收）计税基础 = 实际成本－税收累计折旧 差异原因：折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的计提。 1. 折旧方法、折旧年限产生的差异。 折旧方法： 会计准则规定，企业可以根据固定资产经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，如年限平均法，双倍余额递减法、年数总和法计提折旧的方法，前提是有关的方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的实现情况。 税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外，基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。 折旧年限： 会计处理时按照会计准则规定是由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定的。 税法一般规定每一类固定资产的折旧年限。 2.因计提固定资产减值准备产生的差异。 持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因所计提的减值准备在计提当期不允许税前扣除，也会造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。 税法不承认减值准备的计提。 会计准则规定 税法规定 账面价值=固定资产的原价－按会计准则计提的折旧额－计提的减值准备金额 固定资产的折旧方法： 年限平均法，双倍余额递减法、年数总和法 计税基础=固定资产的原价－按税法计提的折旧额 税法的折旧方法： 直线法 例1：固定资产原值100万元，会计按5年折旧，税法按10年折旧。采用直接法折旧。 第一年年末：账面价值=100－100/5=80 计税基础=100－100/10=90 第二年年末：账面价值=80－100/5=60 计税基础=90－100/10=80 例2：固定资产原值100万元，会计按双倍余额递减法计列折旧，税法按直线法折旧。 折旧年限均为10年。 第一年年末：账面价值=100－2/10×100=80 计税基础=100－100/10=90 第二年年末：账面价值=80－2/10×80=64 计税基础=90－100/10=80 p287 【例9-24】A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列