报表分析.ppt

第三章财务报表分析 财务报表 财务报表的类型 财务报表的结构 财务报表的功能 财务报表的作用 会计报表附注 为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释。　　 一般地讲，会计报表附注至少应当包括下列内容： 不符合会计假设的说明； 重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响； 或有事项和资产负债表日后事项的说明； 关联方关系及其交易的说明； 重要资产转让及其出售说明； 企业合并、分立的说明； 重大投资、融资活动； 会计报表中重要项目的说明有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 审计报告 审计与审计类型 审计报告与审计意见 审计报告（意见）类型 审计及其种类 审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。 按审计活动执行主体的性质分类，审计可分为政府审计、独立审计（社会审计、民间审计、注册会计师审计）和内部审计三种 审计特点 审计本质具有两方面涵义： 　　其一是指审计是一种经济监督活 动，经济监督是审计的基本职能； 　　其二 是指审计具有独立性，独立性是审计监督的最本质的特征，是审计的灵魂。 审计报告与审计意见 审计报告：注册会计师对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。 注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见，出具四种基本类型审计意见的审计报告。 （1）无保留意见的审计报告 （2）保留意见的审计报告 （3）否定意见的审计报告 （4）无法（拒绝）表示意见的审计报告 无保留意见的审计报告 无保留意见：被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表述清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是合法、公允和一贯的，能满足非特定多数利害关系人的共同需要。 保留意见的审计报告 保留意见：被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况之：个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，而且被审计单位拒绝进行调整；因审讨范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据：个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。 否定意见的审计报告 否定意见：会计报表不能合法、公允、一贯地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流动情况。注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况）。时，应当出具否定意见的审计报告：会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况，经营成果和现金流动情况，而且被审计单位拒绝进行调整。 无法（拒绝）表示意见的审计报告 无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位会计报表的合法性、公允性和一贯性无法发表意见。注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性 。 比较分析 概念 “可比性” 比较的标准（标杆）种类 比较指标 比较标准 历史标准——揭示变化趋势 *趋势分析（多年度比较变化趋势） 行业标准——反映竞争地位 预算标准——反映完成预算的程度 理论标准（公认标准）…… 比较分析的指标 总量指标 —反映规模 财务比率 —体现会计要素的相互关系和内在联系， 反映特征、属性或能力 结构百分比 —特殊形式的财务比率，反映内部结构，反映特征、属性或能力 因素分析法——连环替代 因素分析法——差额分析 产量的影响：10*10*10=1000 单耗的影响：110*（-1）*10=-1100 单价的影响：110*9*1=990 各因素影响之和： 890 短期偿债能力分析 短期偿债能力是指偿付一年内到期债务（流动负债）的能力。 短期偿债能力的衡量方法： 1、比较可供偿债的资产与债务存量； 2、比较经营活动现金流量与偿债所需现金 短期偿债能力分析 （1）净营运资本=流动资产-流动负债 （2）流动比率=流动资产÷流动负债 （3）速动比率 =速动资产÷流动负债 （4）现金比率 =（货币资金+交易性金融资产）÷流动