基础会计理论第5借贷记账法应用1.ppt

第五章 借贷记账法的应用;第一节工业制造业主要经济业务概述;二、伴随生产过程的资金运动;三、资金循环过程中发生的经济业务; 第二节 资金筹集业务的核算;（一）所有者权益的内容 1、实收资本（股本） （1）实收资本的含义：实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。 （2）实收资本的分类： ①按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金及外商资本金等 ②企业的资本金按照投资者投入资本的形态不同可分为：接受货币资金投资、接受实物投资、接受有价证券投资和接受无形资产投资等。 ; 2、资本公积 资本公积是企业收到投资者超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积金的内容：资本溢价（股本溢价）、直接计入所有者权益的利得和损失。; 1、实收资本的核算 (1) 为了对接受投资进行核算，企业应设置“实收资本”（股份制企业设置“股本”）账户。该账户属于所有者权益账户，贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数额，借方等记投资者投入的资本数额的减少，期末余额在贷方，反映企业实有的资本数额。企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价在“资本公积”科目核算。;（2） 例 题 解 析 1;（2） 例 题 解 析 2; 2、资本公积金的核算 (1) 账户的设置 资本公积的主要用途就在于转增资本，即在办理增资手续后用资本公积转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。为了核算资本公积的增减变化和结余情况设置“资本公积”账户，该账户属于所有者权益类账户。其贷方反映按照企业章程规定投资者投入的超出其在注册资本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得；借方反映企业按照法定程序将资本公积转增资本或直接计入所有者权益的损失等。期末余额在贷方，表示企业期末资本公积的结余数。 ; （2）资本公积的账务处理 1）资本溢价。除股份有限公司外的其他类型的企 业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常高于企业初创阶段，另外，企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分形成资本溢价。 ; 例 题 解 析 ;股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可 按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。 与其他类型的企业不同股份制企业在新成立时就可能产 生股本溢价。按面值发行股票的情况下，不产生股本溢 价。按溢价发行股票只有票面价值计入股本，超出面值 部分计入资本公积金。;例 题 解 析 ;二、债务资金;（一）负债内容;引入相关知识;收付实现制和权责发生制对比;（二）负债的核算（1）;（二）负债的核算（2）;例 题 解 析 ;3、长期借款的利息费用处理 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确 定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用： 属于筹建期间的，计入“管理费用”； 如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入“ 在建工程”；固定自资产达到预定可使用状态后发生的利息出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入“财务费用” 属于为研发无形资产专门借入的长期借款的利息费用计入 “研发支出“。;第三节 供应过程业务核算;一、固定资产购置业务的核算(1);固定资产购置业务的核算(2);例 题 解 析 1;例 题 解 析 2;二、材料的采购业务(1);在途物资与原材料 ;材料的采购业务(2); ☆“应付账款”账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业单位因购买材料物资、接受劳务供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户。贷方登记应付供应单位款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加，借方登记应付供应单位款项的减少（即偿还）。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付的结余额。 “预付账款”账户该账户的性质属于资产类，用来核算企业按照合同规定向供应单位预付的购料款。其借方登记预付或补付的款项，贷方登记收到供应单位的材料物资而应冲销的预付款债权（即预付账款的减少）。期末余额一般在借方，表示尚未结算的预付款的结余额。该账户应按照供应单位的名称设置明细账户，进行明细分类核算。 ;物资采购业务（5）;计划成本计价具体核算;; 例 题 解 析 ;第四节生产过程业务核算 ;生产