基于关联方交易上市公司会计舞弊问题探讨.doc

基于关联方交易的上市公司会计舞弊问题探讨 一、相关概念背景概述 (一) 关联方交易 关联方交易是市场经济高度发达的产物，随着我国资本市场和证券市场的发展，上市公司不断增多，关联方交易在我国也越来越普遍。关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款，其交易类型主要有：购买或销售商品和其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金(贷款或股权投资)、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、关键管理人员薪酬。 (二) 会计舞弊 舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目的，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。从舞弊的主体方面可把舞弊行为划分为组织舞弊和个人舞弊。组织舞弊是指组织领导人为了本单位和其成员的利益，授权有关经办人员，利用不正当和非法手段，损害国家和其他单位利益的故意行为。个人舞弊是指员工私自为了个人私利利用不正当的和非法手段，损害国家、组织或他人利益的故意行为。 (三) 基于关联方交易的会计舞弊 关联方交易是一种独特的交易形式，具有两面性的特征，具体表现在：从制度经济学角度看，与遵循市场竞争原则的独立交易相比较，关联方之间进行交易的信息成本、监督成本和管理成本要少，交易成本可得到节约，故关联方交易可作为公司集团实现利润最大化的基本手段；从法律角度看，关联方交易的双方尽管在法律上是平等的，但在事实上却不平等，关联人在利己动机的诱导下，往往滥用对公司的控制权，使关联方交易违背了等价有偿的商业条款，导致不公平、不公正的关联方交易的发生，进而损害了公司及其他利益相关者的合法权益。随着我国市场经济的发展，企业间合并、联营等现象日趋增多，这使得关联方关系及其交易变得越来越广关泛，正是由于关联方交易的这种独特交易形式，使得利用关联方交易进行会计舞弊成为可能，关联企业之间为了达到粉饰报表、调节利润的目的、可能存在关联购销、资产重组、费用分担及虚增收入来源、资产租赁与委托经营，资金占用与资金融通等问题。这直接影响到上市公司财务报表的公允性，可能导致投资者出现决策失误，给国家财政和广大投资者造成损失。这一现象的存在存在和蔓延，不仅极大地降低了会计信息的披露质量和使用质量、扭曲了资本市场资源配置的功能、误导投资者形成错误的投资理念、损害投资人尤其是中小股东的利益，而且严重败坏了上市公司的公众形象和证券市场的竞争和机制、降低上市公司的核心竞争力和独立性，阻碍我国证券市场的正常、有序发展。 本文主要通过股东对上市公司关联方交易的知情权，有对上市公司利用关联方交易操纵利润的手段及危害进行分析，寻求更加奏效的监管措施，以维护投资人特别是中小股东的利益。 二、会计舞弊动因分析： （一）通过隐藏上市公司的利润，保住上市公司的壳资源 据我国《公司法》第157条规定：“上市公司最近连续三年亏损的，由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市。”所以，一些上市公司在经营业绩好的时候，为了防止以后年度经营失败给上市公司带来的摘牌风险，丧失壳资源，就人为的将利润转到集团公司，隐藏利润。在效益不佳的年度，再行转回。 （二）转移利润，逃避税收，其做法是利用关联方转移定价避税 一方面是利用不同企业、不同地区税率及免税条件的差异，将利润转移到税率低或可以免税的关联企业；另一方面是将盈利企业的利润转移到亏损企业，从而实现整个集团的税负最小化。尽管我国在税制改革以后，国内企业之间税率差别变小了，但是，不同地区不同企业的税务政策仍然不同，如特区的企业与一般地区企业的税率、高新技术企业与一般企业在税率。 （三）突破信贷限制，完成特定担保 由于在我国现阶段，上市公司的资信状况相对而言较值得信赖。所以，只要上市公司可以继续上市，那么，企业就会在银行的支持之下，吸收源源不断的资金，供企业使用。 （四）粉饰会计报表，蒙骗会计报表使用者 通过转移定价，可使与其有关联的上市公司利润虚增，蒙蔽投资人，使投资人高估其获利能力和经营状况，以达到虚假拉升股价等目的。 三、会计舞弊、操纵利润主要手段 （一）关联方的商品购销 关联购销是关联方交易的金额最大的一种类型，与关联方进行购销是日常经营业务的一种，大部分上市公司都存在这一业务。事实上，很多上市公司的关联方是上市公司的主要客户，有的上市公司甚至所有的购销业务都发生在关联方之间。关联购销类关联交易，主要集中在以下几个行业：一种是资本密集型行业，如冶金、有色、石化和电力行业等；另一种是市场集中度较高的行业，如家电、汽车和摩托车行业等。一些上市公司仅是集团公司的部分资产，与集团其他公司间产生关联交易，在所难免。除了集团公司以外，其他大股东如果