第3章增值税会计3.ppt

四、增值税销项税额的会计处理（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理 借：银行存款（库存现金） 应收账款（应收票据） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费—应交增值税—销项税额 银行存款 例：P.160 四、增值税销项税额的会计处理 （二）分期收款方式销售方式销售货物销项税额的会计处理 1.发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 2.按合同规定收款时： 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税—销项税额 3.结转销售成本时： 借：主营业务成本 贷：发出商品 例：P.169 四、增值税销项税额的会计处理 （三）混合销售行为销项税额的会计处理 例：某钢窗厂（一般纳税人）生产销售钢制防盗门，售价为300元（含税），另收取运输及安装费50元（含税）。 解答：防盗门销售额＝300÷（1＋17％）＝256.41 防盗门销项税额＝256.41×17％＝43.59 非应税劳务销售额＝50÷（1＋17％）＝42.74 非应税劳务销项税额＝42.74×17％＝7.26 销项税额合计＝43.59＋7.26＝50.85 借：库存现金（银行存款） 350 贷：主营业务收入 256.41 其他业务收入 42.74 应交税费—应交增值税—销项税额 50.85 四、增值税销项税额的会计处理 （四）销售折扣销项税额的会计处理 1.销售折扣分为商业折扣和现金折扣。 2.商业折扣就是税法所称折扣销售，符合税法要求的会计处理同于正常销售。 3.这里主要讨论现金折扣。有全价法和净价法之分，会计核算有所差异，但是，对于购销双方来说，增值税的销项税额处理不受影响。 4.理解销售回扣的有关规定。 会计处理： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税—销项税额 例：P.176 四、增值税销项税额的会计处理（五）销售退回及销售折让销项税额的会计处理 不论是当月发生销售的退回与折让，还是以前月份销售的退回与折让，均冲减退回当月的主营业务收入，分别不同情况进行账务处理。 不管是全部退回还是部分退回，会计处理基本相同，只是金额不同。 会计处理如下： 借：应收账款（银行存款） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税—销项税额 借：销售费用 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：银行存款 等 例：P.172 四、增值税销项税额的会计处理 （六）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理 1.包装物随同产品销售并单独计价。 借：应收账款等 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税—销项税额 2.收取包装物租金。（属于含税收入的价外费用。） 销售额需要换算，会计处理同1。 3.包装物押金。（含税收入） ①收取时： 借：银行存款 贷：其他应付款—存入保证金 ②逾期未退还时： 借：其他应付款—存入保证金 贷：其他业务收入 应交增值税—应交增值税—销项税额 例：P.202-205 四、增值税销项税额的会计处理（七）销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理 如果不符合免税条件，应计算增值税。 会计处理如下： 1.注销固定资产时： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.支付清理费用时： 借：固定资产清理 贷：银行存款 3.收到清理收入时： 借：银行存款 贷：固定资产清理 4.计算增值税销项税额： 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交增值税—销项税额 5.结转固定资产清理后的净收益时： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 例：P.206 四、增值税销项税额的会计处理 （八）以物易物销项税额的会计处理 1.等价交换的以物易物：双方都作购销处理。 2.不等价交换的以物易物：涉及补价。 通过例题进行理解。书中例子在p178 例：菲曼公司（一般纳税人）以自己的产品一批，换入一辆汽车，具有商业实质。换出产品的市场价值为280000元，账面实际成本为190000元。收到对方支付的补价30000元，适用税率17％。 解答： 判断是否属于非货币性zichanjiaohuan： 30000÷280000×100％＝10.