第三章生产与存货循环审计.ppt

* 山东工商学院会计学院 李冬梅 * 他们清点了大箱子的数量，发现清点数量与销售网点报来的在途数量相加，与帐面存货数一致，就形成了工作底稿，交项目经理张林。张林粗略地看了存货监盘工作底稿，就据此确认公司存放在各个销售网点陶瓷制品892万元。 思考： 1、企业虚构存货的途径有哪些？ 2、本案例中注册会计师对存货的监盘是否恰当？ 事实上，星光公司由于被所欠 往来款拖累，2002年度现金严 重不足，影响了生产，致使各 个网点缺乏存货，销售仓库中 里只有20万元的以前年度没有 销售出去的等外品及残次品。 * 山东工商学院会计学院 李冬梅 * 装存货的容器或箱子是空的，或堆放时中间是空的； 装存货的容器或箱子外表贴的是误导性的标识，里面装的是下脚料、呆滞品或低价品； 把他人寄销、存放、租赁的存货以及已销售的存货计入存货盘点表； 移动存放在不同地点的存货，重复盘点； 更改计量单位或在计量工具和方法上弄虚作假； 褴计在制品的完工程度； 虚构在途存货。 企业虚构存货常用的方法 * 山东工商学院会计学院 李冬梅 * 方法不当 （1）存货监盘范围太小； （2）抽查前预先通知了客户； （3）对于陶瓷制品未实施特殊的监盘程序； （4）实地盘点时没有开箱验证； （5）对在途存货没有实施追加审计程序；（6）项目经理没有认真指导和控制助理人员实施监盘。 * 山东工商学院会计学院 李冬梅 * 特殊情况的处理 （一）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序 可以实施的替代程序 检查进货交易凭证或生产记录及其他资料 检查资产负债表日前后的销货交易凭证 向顾客供应商函证 通常需要存在值得信赖的内部控制，并审阅购货、生产销售记录；向有关人员进行函证；或实施其他替代程序 1、存货的特殊性质 * 山东工商学院会计学院 李冬梅 * 2、存货的特殊位置（在途存货） 抽查有关凭证或进行函证 （二）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 1、不可预见的因素 如果被审计单位存在良好的内部控制，可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日发生的交易进行测试。对于无法亲临现场的情况，可考虑选派其他人员实施存货监盘。2、接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 在评估存货内部控制有效性基础上对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。 * 山东工商学院会计学院 李冬梅 * （三）委托其他单位保管或已经质押的存货 1、应当向保管人或债权人函证。2、如果此类存货的金额占流动资产或资产总额的比例较大，还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。（四）首次接受委托的情况 未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，应当实施：1、查阅前任注册会计师的工作底稿；2、审阅上期存货盘点记录及文件；3、抽查上期存货交易记录；4、运用毛利率百分比法等进行分析。 * 山东工商学院会计学院 李冬梅 * 案例 ABC会计师事务所于04年2月初次接受XYZ企业委托进行审计。XYZ企业过去由甲会计师事务所进行审计，由于甲会计师事务所的注册会计师去世，因此不再委托甲会计师事务所进行审计。XYZ企业资产存货所占比重较大，在03年12月31日已经对存货进行了盘点，有相应的盘点记录。04年3月马上有一批大量的存货完工交货，由于正在赶制这批存货，因此不能再对这批存货进行盘点。注册会计师通过了解和测试，认为被审计单位的内部控制制度良好。因此注册会计师对被审计单位存货进行抽点，在与被审计单位沟通的前提下，抽点了一些加工任务 * 山东工商学院会计学院 李冬梅 * 思考： 1、从审计风险的角度，说明注册会计师接受审计委托是否合适。2、从被审计单位内部制度的角度，分析注册会计师是否能够根据抽查的结果出具审计报告。3、注册会计师如果接受被审计单位的委托，在上述的情况下，注册会计师如何进行审计？ 不是很迫切的存货。抽点的结果与被审计单位盘点的结果基本吻合。注册会计师抽点的比例是10％。（部分资料） * 山东工商学院会计学院 李冬梅 * 存货计价审计 测试样本的选择 从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择；结存余额较大且价格变化较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性 计价方法的确认 对计价方法的合理性与一贯性予以关注 计价审计 审核存货价格组成内容 计价测试 分析差异 存货计价审计的一般要求 * 山东工商学院会计学院 李冬梅 * 存货成本的计