第五讲辅助生费用的归集与分配.doc

辅助生产费用的归集与分配 教学目的：了解辅助生产部门的特点和内容；掌握辅助生产车间的账户设置；掌握辅助生产费用的分配方法及账务处理。 教学重点难点：辅助生产费用的分配方法。 辅助生产部门的特点 辅助生产为企业的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间，一般不对外服务。 辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担。 辅助生产成本的，对产品成本水平有直接影响。 辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中。 典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间供汽车间、运输车间等。 辅助生产费用的归集 （一）辅助生产费用的内容 辅助生产费用是辅助生产车间在一定时期内为基本生产车间和行政管理部门待提供劳务或产品而发生的各种耗费。具体包括有： 该车间自身发生的各项费用，直接材料、直接人工和制造费用。 从其他辅助生产车间分配进来的费用。 （二）辅助生产费用的归集 账户设置有两种方： 只设置“辅助生产成本”，不设置“制造费用”。 辅助生产成本 辅助生产车间发生的全部各项费用 结转完工入库的产品成本或分配转出的劳务费用 在产品成本 设置“辅助生产成本”账户，亦设置“制造费用”账户。 辅助生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 结转完工入库产品成本或分配转出的劳务费用 在产品 辅助生产成本 制造费用——辅助生产车间 为组织生产、管理生产等发生的制造费用 分配转入辅助生产成本账户 无余额 如果辅助生产汉对外提供产品或劳务，而且辅助生产车间规模很小，制造费用很小，为敢简化核算工作中，一般采用第一种方法设置归集辅助生产费用的账户，即辅助生产发生的制造费用，不通过“制造费用”账户核算，而直接记入“辅助生产成本”。 三、辅助生产费用的分配 （一）辅助生产费用的分配、转出程序 辅助生产成本 原材料/低值易耗品 管理费用 基本生产成本 制造费用 营业费用 在建工程 —————————————————— ------------------〉 ︱ ︱ ︱ （二）辅助生产费用的分配方法 如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，辅助生产车间发生的费用在归集后，应根据各受益部门的耗用量，在各受益部门间进行分配。在这种情况下，辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。如供电车间向锅炉车间提供电力，锅炉车间向供电车间提供蒸汽。这样，要计算电的成本，首先应计算蒸汽的成本；而要计算蒸汽的成本，又要以先计算出电的成本为先决条件。由于它们之间相互为条件，使辅助生产费用的分配产生了困难。因而，辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法。 通常采用的分配方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。 直接分配法。 指不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，直接将辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产车间以外的各受益对象。这种方法假设各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。 费用分配率＝ 待分配辅助生产费用 对外提供劳务数量（除辅助车间外） 某受益对象应分配 ＝ 该受益对象耗用 × 费用分配率 辅助生产费用 的劳务数量 例 书39页 优点：由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便； 缺点：各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。实际上，各辅助生产车间之间产品或劳务不分配费用，计算出来的辅助生产成本不完整。的以，在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性并一些。 适用范围：只适用于辅助生产车间之间品或劳力较少的情况下采用。 顺序分配法。 是根据各辅助生产车间品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种。先进行排序 ， 再按顺序分配。 计算公式如下： 某辅助生产车间＝ 产车间直接发生的费用＋分配转入费用 费用分配率