第七章%20风险评估%20-%20发给学生的幻灯片.pptVIP

第七章 风险评估 本章内容主要有四个方面： 1、风险评估程序 2、了解被审计单位及其环境 3、了解被审计单位的内部控制 4、识别和评估重大错报风险 审 计 过 程 《中国注册会计师审计准则第1211号—通过了解被审计单位及其环境 识别和评估重大错报风险》规定：注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 第一节 风险评估程序 了解被审计单位及其环境是风险评估的必要程序 了解被审计单位及其环境为下列关键环节做出职业判断提供重要基础： （1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； （2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； （3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； （4）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； （6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 一、风险评估的程序 风险评估程序是指：了解被审计单位及其环境而实施的程序 风险评估程序包括： （1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； （2）观察和检查； （3）分析程序。  1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 （1）询问管理层和财务负责人 ① 管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 ② 被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 ③ 可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 ④ 被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等 （2）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境； （3）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施； （4）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性； （5）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴（如合营企业）的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等； （6）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排； （7）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况； （8）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。 案例：询问中发现的重大错报 洛基公司电器公司是一家电器产品批发商，他有两个分店，一个总店在北京一个分店在武汉。审计师做的第一件工作是查看上期工作底稿，CPA注意到一笔大于10万元的收入调整事项。经询问，武汉分店的会计人员告诉CPA因为武汉分店安装的会计系统有些问题。CPA认为这笔调整是对的，因为经调整后，收入总账余额与分类账核对相符。接着CPA开始检查分析性程序，注意到分店的毛利率比总店低很多。工作底稿中解释：据分店经历介绍，分店因为新开张为了吸引顾客，采取了降价促销。 次日，CPA找财务总监谈话，财务总监谈到，公司是批发商，不可能像零售店那样采取降价促销，而且分店经理也从未报告说分店财务系统出现了问题。在与事务所经理、该公司财务总监和公司管理层讨论过后，CPA扩大了测试范围，反复从分类账到总账追踪分店的顾客付款情况。 扩大测试范围后，发现分店经理窃取了顾客的赊销款。为了掩盖事实，分店经理借记了销售账户。 2、观察和检查 （1）观察被审计单位的生产经营活动； （2）检查文件、记录和内部控制手册； （3）阅读由管理层和治理层编制的报告； （4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备； （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试） 举例：观察被审计单位业务活动，有利于发现潜在风险 CPA观察到被审计单位的客户投诉突然增加，可能表明产品质量已恶化，但生产流程没有发生改变，并且没有表明内部已经发生问题的迹象。这样的信号表明存在审计人员应当关注的风险。为什么？ 因为它可能表明存货计价有问题，或者销售退回备抵可能没有采用以往的模式—如发生这两种问题，都可能对财务报表错报产生影响 　穿行测试：通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相