11 收入、费和利润.ppt

第十一章 收入、费用和利润 重点难点分析 本章主要内容 收入的概念 收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。 下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。 A.出售无形资产收取的价款 B.出售固定资产收取的价款 C.出售原材料收到的价款 D.出售长期股权投资收取的价款 收入与利得 由企业日常活动形成的收益，即为收入；而源于日常活动以外的活动所形成的收益，通常称作利得。 实务中，在对收入、利得两者做出区别时，要注意以下几点： 1.利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果，比如，无形资产所有权转让、固定资产处置形成的收益等。 2.利得属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收益。比如，企业接受政府的补贴、因其他企业违约收取的违约金等。 3.利得在利润表中通常以净额反映。 由此判断，通过“营业外收入”科目核算的固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入等，属于利得的范畴；通过“补贴收入”科目核算的退还的增值税、按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，也属于利得的范畴。 第一节 销售商品收入的确认与计量 一、销售商品收入的确认 (一)确认条件 企业销售商品时，同时符合以下五个条件时，方能确认为收入（强调实质重于形式和谨慎要求）： 1. 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 3．收入的金额能够可靠地计量 4 ．相关的经济利益很可能流入企业 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二、销售商品收入的计量和账务处理 （一）销售商品的一般账务处理 1、符合确认收入条件的，确认收入，结转成本。 A公司在2001年4月11日向B企业销售一批商品1000件，增值税发标上注明的售价100 000元，增值税额17 000元， 借：银行存款/应收账款 等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2、商品已发出，但不符合收入确认条件的，通过“发出商品”核算。 借：发出商品 贷：库存商品 （成本） 借：应收账款——应收销项税额 贷：应交税费—应交增值税（销） P252-253 （二）涉及折扣和折让的商品销售(P249) （1）现金折扣 按不扣除现金折扣的金额确定销售商品收入，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 （2）商业折扣 按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。 （3）销售折让 因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 发生在确认收入之前，直接按扣除销售折让后的金额确认收入 已确认收入，应在发生时冲减当期销售商品收入 （三）采用延期收款具有融资性质的销售 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额计入“未实现融资收益” ,在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 冲减“财务费用”。 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：未实现融资收益 贷：财务费用 例题：教材248页例13-13。 例：某公司于20×7年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年年末收取，设备成本为780万元。假定该大型设备现销方式下的销售价格为800万元，甲公司在收取最后一笔款项时开出增值税专用发票170万元。 该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，应按800万元确认收入，合同价格1000万元与800万元的差额应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 根据1元年金现值系数表，该公司计算得出年金200万元、期数5年、现值800万元的折现率为7.93%，即为该笔应收款项的实际利率。该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本；摊余成本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务费用。 账务处理： 销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000 第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷