第9篇企业合并.ppt

学习目标： 通过本章学习，能够理解企业合并的基本概念和类型，了解企业合并带来的会计问题，理解掌握企业合并会计处理方法——购买法和权益结合法的基本原理，重点掌握同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的具体会计处理。 基本内容： 9.1 企业合并概述 9.2 企业合并的会计处理方法 9.3 同一控制下企业合并的会计处理 9.4 非同一控制下企业合并的会计处理 9.5 企业合并信息的披露 企业会计准则第20号——企业合并（2006） 9.1 企业合并概述 9.1.1 企业合并的概念 9.1.2 企业合并的分类 9.1.2 企业合并的分类 1 按涉及行业的不同进行分类 2 按合并后主体的法律形式不同进行分类 3 按企业合并的性质分类 4 按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 例：企业合并的法律形式分类 3 按企业合并的性质分类(P206) 购买性质合并——单向控制 股权联合性质合并——联合控制 相同的多方，是指根据投资者之间的协议约定，为扩大其中某一投资者对被投资单位股份的控制比例，或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表相同意见的两个或两个以上的法人或其他组织。 控制并非暂时性，是指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或多方控制，控制时间通常在1 年以上（含1 年）。 一方或相同的多方控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。 参见教材P207图9-1、9-2或下页所示） 非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。 9.2 企业合并的会计处理方法 9.2.1 企业合并带来的会计问题 9.2.2 购买法 9.2.3 权益结合法 9.2.4 新实体法 3、企业合并带来的其他会计问题 （1）企业合并中发生的各项直接相关费用的 处理 （2）被并企业期初至合并日的损益的处理 （3）被合并方的留存收益的处理 9.2.2 购买法 购买法将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为。它要求购买企业对被购买企业的可辨认资产和负债进行重新估价，按照购买日的公允价值入账或反映在购买日的合并资产负债表上。 应用要点 确认合并商誉 1、正商誉: （1）吸收合并或新设合并情况下： 购买成本净资产的公正价值：差额确认为商誉处理，可在合并日购买方的单独资产负债表中单项列示.以后不予摊销，而只需进行减值测试。(视合并后企业的一项永久性资产). （2）控股合并情况下： 合并商誉包括在长期股权投资入账价值中,不在合并日购买方的单独资产负债表单独反映.而以后在合并资产负债表中单独列报. 2、负商誉: 购买成本净资产的公正价值：差额作为负商誉，直接计入当期损益。 购买法的优缺点： （略见教材Ｐ２11－Ｐ２12） 9.2.3 权益结合法 权益结合法，又称联营法、股权合并法，是将企业合并视为参与合并的企业的股东为了继续对合并后实体分享利益和分担风险，而联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动的行为的一种企业合并的会计处理方法。 应用要点 ??调整股东权益： 1、将合并方取得净资产帐面价值与支付的合并对价帐面价值（或发行股份面值总额）的差额应调整资本公积；资本公积不足冲减，调整留存收益。具体如下： （1）、取得净资产帐面价值支付合并对价帐面价值，其差额直接增加的资本公积。 （2）??取得净资产帐面价值支付合并对价帐面价值，其差额按以下顺序冲销所有者权益： A． 合并方的资本公积。 B．?合并方的留存收益。 2、对于被合并方合并日以前实现的留存收益中归属合并方的部分,应自资本公积转入留存收益（控股合并，在合并资产负债表中确认） 编制合并报表时做调整分录： 借:资本公积 贷:盈余公积 未分配利润 9.2.4 新实体法 新实体法，又称新主体法或新起点法，该法假设企业合并产生了一个全新的报告主体，合并日也就是这个全新的报告主体的产生日，所有参与合并企业的资产和负债都要以合并日的公允价值为基础进行计量。仅适用于新设合并的会计处理。 9.3 同一控制下企业合并的会计处理 9.3.1 合并方与被合并方的认定 9.3.2 合并方在企业合并中取得资产和承担负债的计量与报告 9.3.3 会计处理举