【人大《会计学》】第6章长期股权投资选读.ppt

* Renmin University of China Continued 第三，内部未实现交易损益的调整。在投资企业确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。 值得注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。 * Renmin University of China Continued 【例6-9】20×9年1月1日，A企业取得B公司20％有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定A企业取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同；两个公司的会计期间及采用的会计政策也相同。20×9年8月，B公司将其成本为600万元的某商品以800万元的价格出售给A企业，A企业将取得的商品作为存货核算。至20×9年资产负债表日，A企业已对外出售该存货的40%。B公司20×9年实现净利润为1 000万元。假定不考虑所得税因素。 调整后的净利润为：1 000–（800–600）×60％=880（万元） A公司在按照权益法确认应享有B公司20×9年净损益时，账务处理如下： 借：长期股权投资——B公司——损益调整 1 760 000 贷：投资收益 1 760 000 (8 800 000×20％) * Renmin University of China Continued 【例6-10】20×9年1月1日，甲企业持有乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×9年10月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以800万元的价格出售给乙公司。至20×9年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年净利润为1000万元。假定不考虑所得税因素。 调整后的净利润为：1 000–（800–600）=800（万元） 甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，账务处理如下： 借：长期股权投资——B公司——损益调整 1 600 000 (8 000 000×20％) 贷：投资收益 1 600 000 * Renmin University of China Continued 第四，被投资单位出现超额亏损时的处理。投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期收益，通常是指长期性的应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回，实质上构成对被投资单位的净投资。 企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资法单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：①冲减长期股权投资的账面价值；②长期股权投资的账面价值不足以冲减，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损益，冲减长期权益的账面价值；③在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按照预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 * Renmin University of China Continued 经过上述处理后，对于仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。 会计处理时，应首先按承担的份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。在长期股权投资的账面价值减记至零以后，考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，继续确认的投资损失，应借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”科目；因投资合同或协议约定导致投资企业需要承担额外义务的，按照或有事项准则的规定，对