第六章 投资.ppt

第六章 投 资 学习目标 ◆投资的概念与分类 ◆交易性金融资产的核算 ◆长期持有至到期投资的核算 ◆长期股权投资的核算 第一节 投资概述 一、投资的概念 投资的概念 　　投资是指企业为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一种资产。 （1）是以让渡其它资产而换取的另一项资产； （2）为企业带来的经济利益，与其它资产为企业带来的经济利益在形式上不同。 二、投资的分类 （一）按照投资对象(性质)的分类 　１．权益性投资 　 ２．债权性投资 　　３．混合性投资 （二）按照投资目的分类 第二节 长期股权投资 一、长期股权投资的含义及内容 （一）含义(P127) ◆企业准备长期持有的权益性投资。 权益性投资：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。 （二）长期股权投资的内容 二、长期股权投资取得的核算 1、取得方式 ◆长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。 2、取得成本的确定 ◆以实际支付的价款确认取得长期股权投资的成本。 ●实际支付的价款中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。 3、账户设置 （1）“长期股权投资－股票投资”账户： 　借方－购入股票时记入； 　贷方－股票减少时记入； 　余额－借方余额，反映持有的股票投资数额。 　　采用权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。 　（2）“投资收益”账户：核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。 　借方—反映发生的投资损失。 　 贷方—反映发生的投资收益。　　 　 余额—期末应结转到“本年利润”账户。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （3）“应收股利”账户：核算企业因股权投资而应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 　借方－登记企业应收而未收的现金股利或利润； 　贷方－登记企业实际收到的现金股利或利润。 三、长期股权投资的成本法 1、含义及适用范围 ◆含义：成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对“长期股权投资”账面价值进行调整的一种处理方法。 ●适用范围： (1)投资方能够长期对被投资方实施控制； (2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量等。 2、长期股权投资成本法的账务处理方法 （1）取得长期股权投资时，按取得时成本计价，账面价值不受被投资企业所有者权益的增减变动而变动。 　　　借：长期股权投资 　　　　　/应收股利 　　　　贷：银行存款 （2）持有期间获得的收益，按投资企业应享有的部分，确认为当期投资收益。 　　被投资公司宣告发放现金股利时 　　　借：应收股利 　　　　贷：投资收益 　　公司收到现金股利时 　　　借：银行存款 　　　　贷：应收股利 　　 　例：甲集团于2001年1月以每股2元的价格购买A公司发行的股票200,000股，2002年5月1日A公司宣布发放现金股利100,000元，5月10日甲集团收到现金股利。2001年A公司发生净亏损40,000元。当甲集团所购A公司股票为A公司股票总额的15%时，请根据上述业务完成会计分录。 　　 　　 四、长期股权投资的权益法 1、含义及适用范围 ◆含义：权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变动，对“长期股权投资”账面价值进行相应调整，并作为当期投资收益，收到股利时必须冲减账面价值的一种会计处理方法。 ●适用范围：投资方对被投资方具有控制、共同控制或重大影响（20%以上股权）。 2、长期股权投资权益法的账务处理 （1）取得长期股权投资时，按取得时成本计价； 　　　借：长期股权投资－成本 　　　　　/应收股利 　　　　贷：银行存款 投资企业的长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额有差额　 　 应享有份额＝被投资企业可辨认净资产公允价值×持股比例 　①初始投资成本应享有份额 　　按照确定的初始投资成本入账； 　②初始投资成本应享有份额 按照确定的享有的份额入账，并将差额作为“营业外收入”核算。 例1：甲企业于2000年7月1日购买B公司的股票200,000股，占B公司有表决权资本总额的20%，对B公司有重大影响，该股票买入价为每股15元，并支付相关税费10万元，款项以银行存款支付。B公司2000年7月1日时所有者权益为11,700,000