应收票据背书转让的会计处理.docx

应收票据背书转让 1、应收票据到期收回款项时，应按票面金额予以结转;商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款的，应于收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明时，将其转作应收账款。 2、将持有的应收票据背书转让时，应按票面金额结转。如为带息票据，还应将尚未计提的利息冲减财务费用。票据的背书转让和贴现，其法律后果对于前手而言并无本质不同。追索权是《票据法》天然赋予后手的权利，除非通过合同明确声明放弃，但这一声明放弃的效力也仅仅限于特定的前后手之间。如果后来该票据再次被背书转让的，在再后手不知晓该情况，或者虽然知晓但未明确接受其追索权丧失的情况下，仍然具有追索权。 目前实务中的一种做法是：对于信誉较好的银行出具的银行承兑汇票，背书或贴现后均可终止确认，但对于信誉较差的一般金融机构或者非金融机构出具的承兑汇票，背书和贴现之后一般不终止确认。主要考虑仍然是信用风险大小的考虑。 对于银行承兑汇票，一般情况下，如果属于真票且背书人非出票人，背书后应该没有风险（涉及到或有负债是否确认的问题），即便发生追索，背书人仍可向前手追索，因此风险可以忽略不计，应该满足金融资产终止确认的条件。 应收票据的核算通过“应收票据”科目进行。该科目属资产类账户，借方登记应收票据的面值及按期确认的应计利息，贷方登记背书转让或到期收回，或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据账面价值，期末借方余额反映未到期应收票据的账面价值。 　　应收票据的账务处理： 　　1、收到票据的账务处理 　　①收到票据时按面值 　　借：应收票据 　　贷：主营业务收入 　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　②对于带息票据，期末计提利息 　　借：应收票据 　　贷：财务费用 　　2、应收票据贴现和背书转让的账务处理 　　(1)应收票据贴现 　　①贴现额的计算 　　贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 　　贴现额=票据到期值-贴现息 　　有关的其他公式： 　　票据到期利息=应收票据面值×票面利率×时间 　　重点掌握时间的计算方法： 　　一种以月表示，计算时一律以次月对日为1个月;月末签发的不论大小月，以到期月份的月末为到期日。计算利息的利率要换成月利率 　　另一种以日数表示，计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到息日那天不计算息，也就是“算头不算尾”。 　　②账务处理 　　a.贴现时： 　　无息票据： 　　借：银行存款 (企业实际收到的现金额) 　　财务费用 (贴现息) 　　贷：应收票据 (应收票据账面余额) 　　带息票据： 　　借：银行存款 (企业实际收到的现金额) 　　借或贷：财务费用 (实际收到的贴现金额与应收票据账面余额的差额) 　　贷：应收票据 (应收票据账面余额) 　　b.票据到期时： 　　贴现的票据到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到退票时，按所付本息(票据到期值)借记“应收账款”，贷记“银行存款”科目;如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行做逾期贷款处理，申请贴现企业按转作贷款的本息，借记“应收账款”、贷记“短期借款”科目。 　　(2)应收票据背书转让 　　①不带息票据： 　　借：材料采购或原材料或库存商品 (按应计入取得物资成本的价值) 　　应交税费——应交增值税(进项税额) (专用发票上注明的增值税额) 　　贷：应收票据(应收票据的账面余额) 　　借或贷：银行存款(差额) 　　②带息票据： 　　借：材料采购或原材料或库存商品 (按应计入取得物资成本的价值) 　　应交税费——应交增值税(进项税额) (专用发票上注明的增值税额) 　　贷：应收票据 (应收票据的账面余额) 　　财务费用 (尚未计提的利息) 　　借或贷：银行存款 (差额) 　　3、应收票据到期的账务处理 　　(1)收回票据 　　借：银行存款 (实际收到的金额) 　　贷：应收票据 (应收票据的账面余额) 　　财务费用 (未计提利息部分) 　　(2)因付款人无力支付票款，收到银行退回的票据等 　　借：应收账款 (应收票据的账面余额) 　　贷：应收票据 　　(3)到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。 企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，按应收票据的账面余额，贷记本账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。 　　借：在途物资或原材料应交税金——应交增值税（进项税额） 　　　　银行存款（如为应付则记贷方） 　　　贷：应收票据（按应收票据的账面余额） 　　如为带息应收票据的背书