第十四章 审计沟通-.pdf

2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第十四章　审计沟通 知识点： 前任、后任注册会计师沟通概述 ● 详细描述： 相关概念 　　前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但 被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。 　　当会计师事务所发生变更时（变更已经发生或正在进行之中），前 任注册会计师通常包含两种情况： 　　1.已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册 会计师。 　　2.接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。 　　后任注册会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前 任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。 当会计师事务所发生变更时（正在进行变更或已经变更），后任注册会 计师通常包括两种情况： 　　1.在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师。 　　2.已接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行财务报 表审计业务的注册会计师。 　　前任注册会计师和后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的 情况而言的。在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务 所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。 沟通原则 　　对前后任注册会计师沟通的总体要求是后任注册会计师应当征得被 审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面等 方式进行。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。 　　这一总体原则包括以下几层含义： 　　1.沟通的发起方。后任注册会计师负有主动沟通的义务。 　　2.沟通的前提。应当征得被审计单位的同意。 　　3.沟通的方式。沟通可以采用口头或书面等方式进行。 　　4.对沟通情况的记录。都应当将沟通的情况记录于各自的审计工作 底稿。 例题： 1.对于执行被审计单位2013年度财务报表审计业务的ABC会计师事务所的注 册会计师而言，下列不属于前任注册会计师的是（）。 A.曾经与被审计单位洽谈过2013年度财务报表审计业务的OPQ会计师事务所 的注册会计师 B.巳经对被审计单位2013年度财务报表出具审计报告的GHI会计师事务所的 注册会计师 C.接受委托执行被审计单位2013年度财务报表审计业务但尚未完成审计工作 的RST会计师事务所的注册会计师 D.已经对被审计单位2012年度财务报表出具审计报告的DEF会计师事务所的 注册会计师 正确答案：A 解析：前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被 现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。界定前任注册会计 师的关键是是否接受被审计单位的委托执行财务报表审计业务，不论其是否 已经完成审计工作或者是否已经出具审计报告。 2.下列事项不属于会计师事务所向前任注册会计师进行沟通的适当内容的是 （）。 A.被审计单位治理层通报的管理层舞弊行为 B.被审计单位支付的审计费用的具体金额 C.被审计单位变更会计师事务所的原因 D.被审计单位管理层的诚信问题 正确答案：B 解析：后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体。既不 能过于宽泛。也不宜过于琐碎。必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项 包括：（1)是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；（2)前任注册 会计师与管理层在重大会计、审计问题上存在的意见分歧，管理层不接受注 册会计师的调整意见等；（3)前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管 理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；（4)前任注册 会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。审计费用的具体金额 不属于沟通的适当内容。 3.为了获取对工作底稿的更多接触机会，会计师事务