论资产减值准备中存在的问题及对策.doc

论资产减值准备中存在的问题及对策 摘 要：由于相关的制度规定不完善，企业利用资产减值进行利润操纵的现象比较严重，本文从资产减值的相关概念出发，就我国资产减值中存在的问题进行了分析，并就解决这些问题进行了一些探讨。 关键词：资产价值 资产减值 会计处理 近年来，随着全球经济的一体化和会计准则国际化步伐的加快，资产减值问题已经引起了各国会计理论和实务界的普遍关注。为了真实反映企业长期资产的价值，各国相继出台了有关长期资产减值的会计准则。长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。因此，企业通过确认资产价值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。同时，通过确认资产减值还可使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力；而另一方面近几年年报显示，资产减值准备的计提、转回成为某些上市公司的年报中制造利润的主要手段，成为上市公司扭亏、亏损公司避亏以及上市公司调节利润的法宝。2006年2月，财政部颁发了新的资产减值会计准则，明确规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的处理、商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题。由此资产减值问题再次引起了会计理论和实务界的高度关注，本文针对资产减值的相关问题进行探讨。 一、资产减值的相关概念 财政部2000年颁布的《企业会计制度》对资产定义为“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，资源预期会给企业带来经济利益”。与美国及国际会计准则委员会对资产的定义趋于一致。三者都强调，持有资产的根本目的即为获取未来的经济利益。那么，资产的账面价值就应当为企业要求得到的最低的可收回价值。否则，就不可能体现资产的这一本质特征。如果持有期间，由于企业内外各种因素的 影响，使得资产的可收回价值减少，根据资产定义的内在要求，就应当将可收回价值低于账面价值的差额部分确认为资产减值，使资产以可收回价值表示，真正体现资产能够给企业带来未来经济利益的流入。若资产可收回价值提高，则根据谨慎性原则，在已计提的减值范围内进行冲销。因此，计提资产减值准备，使资产以真实价值反映，是资产定义的内在要求决定的，也进一步遵循了会计核算的谨慎性原则。对于资产减值的概念，国际会计准则认为资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。我国的统一会计制度则是强调合理预计可能发生的损失，也就是说资产减值是在谨慎性原则下，资产可能发生的损失。由于存在资产减值的各种不确定性以及主观判断，企业财务实践中的资产减值操作存在很多问题。 二 八项减值准备理论依据及计提的意义 我国《企业会计制度 》和 《企业会计准则 》规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查, 合理地预计各项资产可能发生的损失 ,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 (一 )减值准备包括的八项内容 1、短期投资跌价准备：企业在期末对各项短期投资进行全面检查时，要按成本与市价孰低法（成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者中较低者进行计价的方法）计量，将市价低于成本低于成本的金额确认为当期投资损失，并计提短期投资跌价准备。 2、坏帐准备： 企业在期末分析各项应收款项的可收回性，预计可能发生的坏帐损失，并可能发生的坏帐损失计提坏帐准备，计提方法由企业自行确定。 3、存货跌价准备：企业在期末对存货进行全面清查时，如由于存货毁损 ，全部或部分陈旧时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值（ 可变现净值是指在正常生产经营过程中 以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值）， 应按可变现净值低于存货成本的部分计提存货跌价准备。 4、长期投资减值准备 ：企业应对长期投资的帐面价值定期的逐项进行检查。 如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因，导致其可收回金额低于投资的帐面价值 ，应将可收回金额 （可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者 ，其中出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额）与帐间价值的差额按规定计提长期投资减值确定。 5、固定资产减值准备 ：企业应当在期末对固定资产逐项进行检查。如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置不用等原因导致其可收回金额（可收回金额是资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者）低于其帐面价值的，对可收回金额低于帐面价值的差额 ，应当计提固定资产减值准备。 6、无形资产减值准备：企业应定期对无形资产进行检查，至少每年年末检查一次， 并对无形资产的可收回金额（同上）进行估