02陈秀凤-家电下乡内部控制研究.doc

家电下乡内部控制研究 陈秀凤 （中国农业大学经济管理学院会计学系，北京，中国，100083） 【摘要】2007年末实行“家电下乡”政策以来，家电行业在农村市场体系建设方面摸索了经验，农民的消费需求得到了一定程度的释放。本文从政府管理的角度，对“家电下乡”实施过程中的内部控制进行了研究，从内部控制的5要素分析了“家电下乡”政策目标得以实现的制度保证。 【关键词】家电下乡 内部控制 政策目标 家电市场 【Abstract】 Since 2007, Chinas Home Appliance Subsidy Program for Rural Areas has been practiced. While the rural consumption is fulfilled, the home appliance enterprises get experiences of exploring rural markets. This paper views it from the government management, studied the internal control in the process of practicing Home Appliance Subsidy Program. The conclusion is that the 5 components act important roles in the policy practice. 【Key words】Home Appliance Subsidy Program, internal control, policy target, home appliance 1.问题的提出 　 “家电下乡”这个词最早出现在2007 年。这是中国第一次依靠财政支出直接补贴刺激消费的举措,期望以此促进农村消费。以扩大内需为最大目标的家电下乡最初只在四川、河南、山东三省进行试点。关于其实施背景，杨昊辰（2010年）认为：2008 年金融危机使我国遭受了外需疲软的困境,直接的后果是我国生产的家电产品在欧美市场上需求锐减,相关贸易摩擦频发。由此带来家电产品销售不畅,家电企业就业状况面临着有巨大压力【1】。另一方面，近年来我国政府持续关注三农问题，希望增加农民收入，改善农民生活，通过国家财政补贴农民的家电下乡政策无疑对改善农民的生活质量有着重要的意义。家电下乡政策实施以来，农村市场释放出了巨大的潜在需求，根据商务部2011年初发布的数据：2010年，全国家电下乡产品累计销售7718万台，实现销售额1732.3亿元，同比分别增长1.3倍和1.7倍【2】。按照13%的补贴比例，农民可得财政补贴总额为224亿元。真正实现了“农民得实惠,企业得市场,内需受拉动,政府得民心”。也符合家电下乡政策的初衷，即促进农村消费、拓展农村市场、挽救家电企业。 在“家电下乡”政策从无到有，从试点到全面铺开，从最初的稚嫩到如今的成熟，各级政府部门，尤其是财政部门、商务部门、工信部门以及其他的相关部门进行了大量的探索，开展了有效的工作。尽管也时有问题发生，但总体已经摸索出了一套行之有效的财政补贴操作办法，对于未来我国财政补贴政策的实施提供了很好的素材。2007年以来，中央部委发布的有关“家电下乡”的文件法规共计27个，其中2011年发布3个， 2010年发布8个，2009年发布6个，2008年发布8个，2007年发布2个【3】。这些文件有力地保证了家电下乡政策和实施，从上游的家电供应商遴选，家电下乡产品的选定，产品标示卡的管理，到中游家电下乡流通网点管理,李建发（2009）研究了美国联邦政府机构内部控制理论和实务的发展，介绍了OMB(管理与预算局) 最早于1982年12月,发布了《联邦管理者财务诚信法案》（简称FMFIA）的执行指南,即“OMB 通告A-123《评估、改进和报告联邦政府的内部控制系统》”,其中详细地描述了内部控制评估的7个步骤。2004 年12 月颁布了经过修订的“OMB 通告A-123”，该通告认为：内部控制是组织管理的一个组成部分,它为下列目标的实现提供合理的保证:运营的效率与效果,财务报告的可靠性, 遵循有关的法律法规。并指出COSO的内部控制五要素,也即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督同样适用于政府内部控制【5】。王光远（2009）在为《联邦政府内部控制》（中文版）序中指出：政府内部控制是为保证政府（机构或组织）有效履行公共受托责任而建立的控制流程、机制与制度体系，目的是为了杜绝舞弊、浪费、滥用职权、管理不当等行为。他认为政府内部控制的微观基础和营养之源是企业内部控制【4】。 我国政府内部控制实践者则主要从财政内部控制的角度进行了研究，茆晓颖,孙文基