第二章 债务组 PPT.ppt

第三章 债务重组 第一节　债务重组的性质与方式 第二节　债务重组的会计处理 第三节　债务重组的信息披露 【本章内容和学习要求】 1、学习内容 [主要内容]　债务重组的概念与特征、债务重组的方式、债 　　　　　　　　　权人与债务人的会计处理、债务重组的披露。 [重 点]　债务重组的特征、债务人的会计处理、债权人 　　　　　　　　　的会计处理。 [难 点]　混合债务重组的会计处理。 [提 示]　复习《中级财务会计》应收账款、固定资产清 理及流动负债业务的会计处理。 ２、学习要求 通过本章的学习，理解债务重组的基本概念和债务重组 方式，重点掌握各种债务重组方式下债务方和债权方的 会计处理方法，了解债务重组会计信息的披露要求。 第一节　债务重组的性质与方式 一、债务重组的基本概念 债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者 法院的裁定作出让步的事项。 【要点提示】债务重组涉及债权人与债务人,对债权 人而言,为“债权重组”,对债务人而 言,为“债务重组”。为便于表述,统 称为“债务重组”。 强调两点： 1.债务人发生财务困难是债务重组的前提； 2.债权人作出让步是债务重组的实质。 债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。债务人不可能发生债务重组损失，债权人也不可能得到债务重组收益。 债务人发生财务困难：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 【要点提示】老准则规定：只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于准则定义的债务重组。 二、债务重组的方式 主要包括：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及上述三种方式的组合。 （一）以资产清偿债务 以资产清偿债务：是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。包括：以低于债务的账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务。 主要有：现金、存货、各种投资（包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资等）、固定资产、无形资产等。 （二）将债务转为资本 将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 相应地，债务人因此会增加股本（或实收资本），债权人因此增加长期股权投资。以债务转为资本用于清偿债务这种方式，法律上有一定的限制，必须按照《公司法》规定，在符合法律法规程序的前提下进行债务重组活动。 债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的债务转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。 （三）修改其他债务条件 修改其他债务条件：是指修改不包括上述 （一）和（二）两种方式以外的修改其他债务条件进行的债务重组方式，如减少债务本金、减少或免去债务利息、延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息、降低利率、免去应付未付的利息等等。 （四）以上三种方式的组合 以上三种方式的组合：是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式，也称混合重组方式。 在债务重组过程中，债务人常用于偿债的资产主要有：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。而以债务转为资本用于清偿债务这种方式，法律上有一定的限制，必须按照《公司法》规定，在符合法律法规程序的前提下进行债务重组活动。 三、重组损益的确认、计量和报告 关于债务重组损益的确认和计量有以下两种观点： 第一种观点：在某些情况下确认转让财产的公允价值将付出昂贵的代价，容易受会计师主观判断的影响，另外在损益表上确认同一项重组债务的财产转让损益和债务重组损益的意义不大 因此，他们主张重组债务的账面价值与受让非现金资产账面价值的差额全部确认为重组损益。 第二种观点：以公允价值计量转让非现金资产的价值，对于评价和传递关于企业的有用信息是至关重要的。 例如，在债务重组中转让的某些资产（如房地产），其公允价值往往高于账面价值；而另一些资产（如应收款项）的公允价值往往低于其账面价值，所以，只有采用公允价值，才能在债务重组业务中将企业持有某些资产的升值或贬值的有用信息充分地反映出来，间接向市场传递关于公司资产质量的有用信息。 因此主张：将转让非现金资产的公允价值与其账面价值的差异确认为债务重组损益。我国《企业会计准则第12号----债务重组》采纳了后一种观点，要求债务人和债权人用转让（受让）非现金