第7章 个人得税核算与筹划.ppt

一、个人所得税概述;（一）纳税义务人;（一）居民纳税义务人;（一）纳税义务人;（二）所得来源地的确定;（三）个人所得税征税项目;（四）个人所得税的优惠政策;5.按省级以上政府规定比例提取并缴付的四项基金,免税；超过规定比例缴付的部分，计征个人所得税。领取时，也免税。 6.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费; 达到离退休年龄,延长离退休的工资，免税。 7.福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、复员费等，免税。 8.发给见义勇为者的奖金、奖品；个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，免税。 9.扣缴利息税而取得的手续费所得，免税。 10.个人转让自用达5年以上并且唯一的家庭居住用房的所得；拆迁补偿款，免税。;11．残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失等，经批准可以减征个人所得税。 12.对个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业，其投资者取得的“四业”所得,暂不征收个人所得税。;二、个人所得税计算（一）工薪所得计税;七级超额累进税率 每月税前所得额 税率 速算扣除数 1500以下 3％ 0 1500－4500 10％ 105 4500－9000 20％ 555 9000－35000 25％ 1005 35000－55000 30％ 2755 55000－80000 35％ 5505 80000以上 45％ 13505 月工资扣除四项基金后的计税收入20000 应纳税=(20000-3500)×25％-1005=3120;2.年终奖纳税;案例1;案例2;（二）劳务报酬计税;案例3;案例4;（三）稿酬计税;案例5;（四）特许权使用费计税;（五）财产租赁所得;准予扣除费用：指财产租赁过程中缴纳的税费，包括： 营业税=租金收入×5％(个人出租住房3%) 城建税=营业税×7％(县、镇5％、1％) 教育费附加=营业税×3％ 房产税=租金收入×12％(个人出租住房4%) 各种手续费 自2001年1月1日起，对个人按市场价出租的居民住房取得的所得，按10％的税率征税。个人出租经营性房屋，仍适用20％税率。;[案例]李某出租住房一套，月租金4000元，全年租金48000元。2月份下水道维修，发生维修费1000元。每月按规定缴纳了税费。 解析： 房产税=4000×4%＝160（元） 营业税=4000×3%＝120（元） 城建税和附加=120×(7％+3％)=12（元） 1月份个税=[4000-292-800]×10%=290.8元 2月份个税=[4000-292-800-800]×10%=210.8元 3月份税=[4000-292-200-800]×10%=270.8元 全年缴纳个税=290.8×10+210.8+270.8=3389.6 全年总税负=292×12＋3389.6＝6893.6（元）;如为出租营业用房，则： 房产税=4000×12％=480（元） 营业税=4000×5％=200（元） 城建税和附加=200×(7％+3％)=20（元） 1月份个税=[4000-700-800]×20%=500（元） 2月份个税=[4000-700-800-800]×20%=340元 3月份个税=[4000-700-200-800]×20%=460元 全年缴纳个税=500×10+340+460=5800（元） 全年总税负=700×12+5800=14200（元） 出租营业用房和住房比较： 全年个税相差=5800-3389.6=2410.4（元） 全年总税负相差=14200-6893.6=7306.4（元）;个人取得房屋转租租金收入，按“财产租赁所得”项目缴纳个人所得税。 税前扣除税费次序： ⑴财产租赁过程中缴纳的税费； ⑵向出租方支付的租金； ⑶由纳税人负担的租赁财产实际修缮费用 ⑷税法规定的费用扣除标准。;（六）财产转让所得;房产转让纳税问题;个人转让住房营业税 ;转让住房可扣除的合理费用还包括: 1.支付的住房装修费。税务统一发票，付款人姓名与产权人一致，实际发生的装修费，扣除比例： 已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%； 商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%。 2.支付的住房贷款利息。凭银行有效证明据实扣除。 3.纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，凭有效证明据实扣除。;财税[2009]111号：个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税： (1)离婚财产分割； (2)无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母