(周毓清巴陵)现阶段开展风险导向审计的难点.doc

现阶段开展风险导向审计的难点、遇到 的主要问题及解决措施 巴陵石化审计部 周毓清 【内容摘要】风险导向审计是内部审计领域的发展方向，与西方发达国家相比，我国的内部审计实践尚处于探索阶段，在风险导向审计法律法规、风险管理意识、内审人员结构和素质以及对风险导向审计的认识上都存在一些不足。因此，我们应该积极进行风险导向内部审计的理论研究和方法探索，逐步推行风险导向内部审计，以促进内部审计的不断发展。 【关键词】风险导向审计、难点、遇到的主要问题、解决措施 随着我国市场经济体制的逐步建立和世界经济一体化的加快，我国企业与西方企业面临着同样的经营环境和风险。内部审计作为保证企业有效管理的重要环节，面临着严峻的挑战。风险导向审计是内部审计领域的发展方向，与西方发达国家相比，我国的内部审计实践尚处于探索阶段，在风险导向审计法律法规、风险管理意识、内审人员结构和素质以及对风险导向审计的认识上都存在一些不足。因此，我们应该积极进行风险导向内部审计的理论研究和方法探索，逐步推行风险导向内部审计，以促进内部审计的不断发展。 一、风险导向审计的内涵与特点? 风险导向审计是指以被审计的风险评估为基础，以系统分析和评价为起点，以审计证据的性质和类型满足可接受风险的需要为标志，以对财务报表固有风险和控制风险的定量评估来确定审计实质性测试的性质、时间和范围，并作出风险识别和规避的建议，以将剩余风险降低至可接受的水平。风险导向审计最显著的特点是立足于审计风险进行系统分析和评价，以风险的鉴别、计量、评估为目标，不仅对被审计机构管理层所设计和执行的内部控制制度进行检查与评价，而且对其管理层是否审慎经营、是否有越权和舞弊行为保持一种合理的职业警觉，将审计视角扩展到被审计机构所处的经营环境，从经营方式、管理模式、同业状况、金融监管等方面立体观察，判定影响被审计机构依法、合规、稳健经营的因素，捕捉潜在的风险点，并将风险防范贯穿于审计全过程。它要求审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节进行评价，用以确定审计实质性测试的重点和水平。?二、风险导向审计的发展现状 　　风险导向审计已经在发达国家得到高度重视，并率先在注册会计师审计中得以实施。早在1983年，美国审计准则委员会就要求注册会计师在充分评估企业固有风险和内部控制风险的基础上确定检查风险，最终将审计风险控制在可接受水平。美国注册会计师协会于2002年12月公布了7个审计风险准则征求意见稿，并在2004年12月15日正式实施。?我国风险导向审计起步较晚。2006年2月，财政部发布了新审计准则，并于2007年1月1日开始实施，标志着我国已正式步入风险导向审计时代。新发布的风险导向审计准则与传统审计相比，无论是审计理念，审计程序还是对风险的认识、对内部控制的评价等都有了很大变化。部分会计师事务所在对大型企业和上市公司进行审计时，已经开始尝试运用风险导向审计开展业务，并已初见成效。为了“帮助组织实现目标、增加价值”，内部审计吸收了风险导向审计先进的理念与技术，把传统审计模式下的固有风险和控制风险修改为重大错报风险，并从源头上把握审计风险产生的根源，将审计视野由以往关注内部控制和具体认定层次的风险扩大到被审计机构及其环境，充分考虑了可能导致会计报表发生重大错报的情形。但目前内部审计采用的方法仍然以传统审计模式为主，即普遍运用制度导向审计模式和账项导向审计模式。 风险导向审计在我国缺乏必要的法律保障、成熟的理论指导和完善的风险评价体系。目前我国还没有制定专门针对风险导向审计的法律法规，对风险管理人员的相关法律责任也不明确。在具体业务准则方面，中国内部审计协会2005年出台了《内部审计具体准则第16号——风险管理审计》，国资委2006年出台了《中央企业全面风险管理指引》，对风险导向审计具有一定的指导意义，但缺乏具体的操作指南。风险导向审计准则、指南的制定还处于探索阶段。 （二）风险管理意识还不强 每一个组织都面临着来自外部和内部的风险，而且风险不是一成不变的，因此风险管理贯穿于组织管理的全过程。从企业领导到每一个员工，都应该在风险管理中担负起相应的责任。特别是企业高层领导，必须担负起设计、实施、组织、监督风险管理的责任，而风险评估在管理过程中是一项持续的工作，内部审计在其中担任着重要的角色。就目前我国企业的现状来说，大部分企业经济活动的内部控制措施还不完善，还没有建立相应的风险管理职能部门，信息和沟通机制不顺畅，缺乏必要的风险管理环境，这些都和缺乏风险管理意识有关。 （三）内审人员结构和素质还需改善 实施风险导向审计，需要内部审计部门具备一支专业结构合理的队伍，其中包括审计学、会计学、经济学、管理学、统计、工程、税收、法律、计算机等多方面的专业人才。但现有的内部审计人员基本上来自财务和工程，人员配备不合理，缺