EPC工程企业中亚经营的税收筹划.docx

EPC工程企业中亚经营的税收筹划　随着习近平主席“丝绸之路经济带”战略构想的提出，资源富集的中亚五国再一次成为中国企业对外经营合作的新热点。“走出去”的企业在海外工程承包中取得长足进步的同时，也面临着境外账务处理不规范、税务风险认识不足、国际税收筹划未能有效开展等一系列问题。笔者多年来参与中亚EPC工程项目实践，对中亚特色的税收筹划问题进行分析，现提出几点建议。一、中亚国家税收制度环境对EPC工程企业纳税筹划的影响1. 中亚国家税收法律体系的不健全。现阶段，中亚国家处于社会转型时期，体制不够完善，法制不够健全，执法不够规范，政策干预的随意性较大，经济开放度较低，有关国际合作和开发等领域的文件约束力不强，在基础设施、投资环境、金融服务和政府管理等方面还存在诸多的障碍和问题。在解决具体问题时，中亚国家经常以“总统令”、内阁规定等文件来调整规范外国投资企业在其国内的经济活动，具有政策多变性和执法随意性的特点，企业很难确定所进行的税收筹划活动是否处于当地法律所允许的范围内，从而无法区分企业的行为是税收筹划还是违法逃税或漏税，企业税收筹划面临着诸多风险。2. 中亚各国税务环境的复杂化及易变性。中亚国家税务环境非常复杂，而且税法更新较快，财税不分家，并且处于计划经济向市场经济转型期，税负较重，企业涉及的税种和税目繁多。中亚各国税种普遍为流转税(增值税、消费税、销售税等)、所得税(或利润税、预提税、红利税或净利润税、个人所得税、代扣收入源泉税、利息税等)、关税、海关相关手续费，财产税、非侨民税、基础设施税、环保税、土地税、水资源使用税、公路使用税、道路基金、交通工具税、公共事业及基础设施税、教育基金、农业发展基金、退休基金、养老保险、医疗保险、与工资相关的社会统一税、资源相关税费等。例如塔吉克斯坦共和国税法2005年以来已经进行了12次修订，每次修订都在增加税负。尽管实行了新的税法，但是中亚五国各种税收综合税率比较高，税额计算较复杂，对利润课税很重。除了正常的税金，还有很多额外的摊派、赞助、捐赠等。税收制度的复杂增加了税务机关滥用权力的可能性。3. 中亚各国税务执行的不规范。税务征收部门庞杂，税收征管严格，具体到每张发票稽查，银行、海关、统计局等部门都能对企业进行税务监管。税收管理也十分复杂，税法及税收相关规定又不断更新。况且某些中亚国家的税收政策随意性较大，对方政府迫切需要从税收中充实财政收入，往往额外征收各种税收，有的已然成为事实，足见在中亚各国纳税筹划难度较大，而且税收筹划的合法性还需要得到所在国税务机关的确认。因此，在中亚国际工程项目市场微利空间下的白热化竞争中，不少国际工程企业选择了退出中亚市场。二、EPC工程企业纳税筹划方面的内部局限性1. 中国国际工程企业自身管理经验不足。EPC总承包管理模式进入中国后，由于中国的法律体系以及国情与国外有一定差别，其发展受到了一定的制约，国内总承包商所理解和运用的EPC总承包模式与世界通行的总承包模式在很多细节方面都存在差异。以往在中亚投资经营的中资企业，大多缺少对中亚项目所在国的税收进行系统细致地研究，具体表现为没有完整的税收筹划理论体系，企业对税收筹划条件的认识与判断不准，税收筹划意识不强，筹划工作仅在财务部门进行，对经济业务处理的认识与当地税务机关的认定不一致，对中亚项目所在国的税收筹划水平很低，较少的事前筹划、更多的是事后补救，都会导致在中亚投资经营的国际工程企业不能合理地避税，从而给企业带来较大的经济损失。2. 国际复合型税收筹划人才匮乏。税收筹划是一项专业性很强的活动，筹划人员要具备实务处理经验和很高的业务素质才能制定出有效合法的税收筹划方案。而在中亚经营，既懂俄语又懂财务税务等国际化复合型人才又尤为匮乏。中国国际工程企业往往没有长期经营战略目标以及自身管理上的缺陷，导致在中亚各国的EPC项目中，没有专门的机构和人员对当地税法和税收体系进行全面系统的研究，只能依赖当地的雇员和中介机构。如果不能及时了解和把握项目所在国税收政策的变化，不能明了企业经营业务的复杂性以及中亚各国间不同的税收结构和税法的解释，就无法取得预期的税收筹划结果，或者出现付出远大于收益的情况，这使得企业经营必然面临很大的税务风险。　三、EPC工程企业在中亚投资经营的纳税筹划建议　　企业的国际税收筹划与实现其财务管理目标之间存在着密切的联系，也是很多中国工程建设企业实施海外战略的薄弱环节。中国“走出去”的企业，要想成为真正意义上的跨国工程公司，首先必须从战略的角度重视税收筹划工作。EPC总承包模式下的税收筹划要点有：1. 市场开发前做好税收筹划前期调研。国际工程企业在进入中亚市场前，必须要对项目所在国家的政治体制、税收法律体系、经济发展水平等有一个细致的了解。项目所在国经营时需要了解财经、税收、法律法规等，特别是直接