附件《〈国际财务报告准则第9号——金融工具减值征.PDF

附件： 《〈国际财务报告准则第9 号——金融工具:减值 征求意见稿》简介 一、国际会计准则理事会（ “IASB”）发布该征求意见稿的背景 现行会计准则中的已发生信用损失减值模型（已发生损失模型） 将信用损失延迟到损失事件发生时确认，金融危机中，由于贷款和其 他金融工具的信用损失延迟确认，业内普遍认为这是现行会计准则的 不足。金融危机咨询小组建议开发已发生损失模型的替代模型，使其 1 采用的信息更具前瞻性 。现行会计准则包含多种减值模型，带来的 复杂性也被认为是额外的不足之处。 本征求意见稿主要是为财务报表使用者提供更多有用的信息，以 理解有关金融资产和信贷承诺的预期信用损失。本征求意见稿建议的 模型提供了有关预期信用损失及对信用损失预期变化的信息，而且也 要求采用更多合理及可支持的信息来确定预期信用损失。针对现行实 务的复杂性，本征求意见稿要求对所有金融工具采用相同的减值模 型。 该征求意见稿是IASB 取代《国际会计准则第39 号金融工具： 确认和计量》整体项目的一部分，并且最终将被加入《国际财务报告 准则第9 号金融工具》，以对减值进行会计处理。 二、受本征求意见稿修订影响的企业 1 IASB FASB2008 10 1 持有金融资产和信贷承诺的企业将会受到影响。本征求意见稿适 用的金融工具如下： 1. 以摊余成本计量的金融资产，或强制以公允价值计量且其变动 2 计入其他综合收益的金融资产； 2. 应收账款及应收租赁款； 3. 其他面临信用风险的金融工具，如： (1) 某些贷款承诺；及 (2) 某些财务担保合同。 三、本征求意见稿中的主要建议 本征求意见稿中的主要建议要求企业于资产负债表日对金融资产 和信贷承诺按照现行估计的未来现金流量不足确认其预期信用损失， 并确认金融资产减值准备或信贷承诺拨备。本征求意见稿不再要求企 业以识别信用损失事件为确认信用损失的前提。此外，企业评估信用 风险和确认预期信用损失时必须考虑的信息将更加广泛。尤其是企业 无须投入过多的成本和努力来搜集据以估计预期信用损失的相关信 息，主要包含： 1. 历史信息，例如类似金融工具的历史经验损失数据； 2. 现行状况；及 3. 影响金融工具预期未来现金流量收回的合理及可支持的预测。 2 IASB 2012 4 9 2 对预期信用损失的估计总是反映信用损失发生的可能性，当然隐 含着信用损失不会发生的可能性。因此，本征求意见稿将禁止仅仅依 赖最可能发生结果（即，统计模型）来估计预期信用损失。 本征求意见稿提供了有关金融工具的信用质量变化的信息。特别 是本征求意见稿需要企业区分： 1. 在资产负债表日具有低信用风险（如投资级别）或初始确认 后信用质量没有显著恶化的金融工具，确认 12 个月预期信用损失； 2. 初始确认后信用质量显著恶化的金融工具(除非在资产负债表 日具有低信用风险)，确认生命周期预期信用损失。 生命周期预期信用损失是考虑金融工具在生命周期中任何一个时 点上的可能违约所导致合同现金流量预期不足的部分。12 个月的预 期信用损失是只考虑未来 12 个月中的可能违约所导致合同现金流量 预期不足的部分。除下文所述的简化减值模型，企业需要对所有金融 工具（包括分类和计量征求意见稿中强制以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的金融资产）按照上述原则确认预期信用损失。 IASB 预期，企业可以使用其现有的风险管理系统作为基础来实施 本征求意见稿（包含评估是否需要按照生命周期预期信用损失的金额 确认预期信用损失以及如何计提预期信用损失）。然而，企业也需要 进行适当的调整，例如，将历史经验损失调整为预期的信用损失，并 评估信用质量恶化的程度。 四、预期损失模型三阶段