企业会计准则税法的差异.ppt

作者为注会与注税师;第一部分：税法和会计准则的关系分析 第二部分：企业所得税收入与会计相关业务比较分析 第三部分：企业所得税扣除项目处理与会计相关业务比较分析 第四部分：资产处理企业所得税和会计的比较分析 ;税法和会计准则存在差异的必然性 （一）税法和会计的目标存在差异 （二）税法和会计的形式特征存在差异 （三）税法和会计的部分差异永久性存在;税法和会计准则的联系表现为两者的协调 　 （一）税法与会计的协调体现全球经济一体化基本发展趋势 （二）税法与会计的协调可以减少制度性税收流失 　（三）税法与会计的协调可以降低税收成本 　 （四）税法与会计的协调表现为税收实体法建立在现行会计体系的基础上;第二部分：企业所得税收入与会计相关业务比较分析;一、收入业务处理企业所得税和会计的一般关系;一、收入业务处理企业所得税和会计的一般关系;企业所得税和会计收入确认的原则不同;企业所得税和会计收入确认的原则不同;满足收入的条件 税法不考虑企业的经营风险，具强制性。; ;企业所得税和会计收入确认的原则不同;企业所得税和会计对收入确认与计量既有相同又存在差异;　　企业所得税法规中对收入确认与计量的部分业务内容和相应要素没有通过列举或概括的方式进行规范，按照《企业所得税法》第二十一条规定：“ 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。” 其中体现的收入确定的原则，即对企业所得税法规没有列举或明确做出规定的有关所得税收入的确认与计量，意味着所得税业务处理承认会计核算结果，应该以会计核算的结果为所得税相关业务处理的依据，会计和税法将不产生差异。 ;企业所得税和会计对收入确认与计量既有相同又存在差异;　　 比如：对会计上确认为交易性金融资产，在资产负债表日，如果交易性金融资产公允价值大于其账面价值，差额应确认为公允价值变动收益，形成会计利润增加；但上述业务在企业所得税业务处理时，按照现行企业所得税法规，不确认为企业所得税的收入业务。 再如：企业非货币性资产对外捐赠，在会计上因其不具备会计收入确认的要件，所以不确认为会计收入；但在企业所得税业务处理时，按照《企业所得税实施条例》规定，应确认为企业所得税的视同销售。 ;有关收入确认与计量企业所得税和会计的一般关系;二、收入范围确认企业所得税和会计准则的比较; 在现行企业所得税的法规中，对企业所得税的基本收入业务范围，做出了明确的规定。《企业所得税法》规定所得税基本收入如下：　　1．销售货物收入　　2. 提供劳务收入　　3. 转让财产收入　　4．股息、红利等权益性投资收益　　5．利息收入　　6．租金收入　　7．特许权使用费收入　　8．接受捐赠收入　　9．其他收入;（二）企业所得税收入形式对收入范围确认的影响以及与会计收入的比较;2. 企业所得税与会计收入形式的比较 （1）所得税和会计对货币性收入的确认一致（2）所得税和会计对非货币收入的确认不完全一致;　　企业所得税确认的企业所得税取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 会计准则对非货币性资产的界定为是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等，没有列举劳务。;　　此项业务的实质是A装修公司和在B酒店消费同时以劳务活动取得交换价值。 　　税收分析　　营业税：A装修公司为B酒店装修，同时在酒店免费消费，属于提供劳务活动取得经济利益，在营业税征税范围。应纳营业税=100000×3%=3 000（元）　　企业所得税：按企业所得税法规规定，企业提供劳务活动，取得劳务，取得非货币形式的收入，确认为所得税的收入业务。所得税的收入为100 000元，成本为80 000元。　　会计处理　　根据双方协商A装修公司为B酒店装修，同时在酒店免费消费，由于企业提供劳务的交换价值是企业获取一项无需付款的劳务活动，所以会计人员根据职业判断，确认为提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；同时由于具备收入的金额能够可靠地计量；交易中已发生的和将发生的成本能够可靠地计量的要件，符合收入确认的会计条件。所以在会计上对A公司提供劳务活动，确认为收入业务。;　（三）企业所得税视同销售收入与会计收入业务的比较;　　1. 企业所得税视同销售业务范围的具体规定　　企业所得税法规通过列举的方法，规定了视同销售的确切范围。　　《企业所得税法实施条例》二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分