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公允价值在我国的使用现状及其改进建议 近年来，我国经济日益融入世界经济发展的大环境，各项制度与规定在充分考虑我国国情的前提下与国际规则越来越明显接近，自然也应同国际会计准则保持一致。适度、谨慎引入公允价值计量属性，既符合我国国情，又是对国际会计准则的有益补充。 （一）公允价值在我国会计系统的使用现状 1、引入阶段(1997~2000) 1997年，国内一批知名学者对公允价值会计在我国的运用进行了深人探讨，基本都支持在我国会计中应用公允价值。1998年6月24日财政部发布了《企业会计准则一债务重组》，公允价值的概念首次正式在我国的具体会计准则中出现。从1997年5月到2000年4月，财政部陆续颁布了第一批项具体准则，这项准则都大力提倡采用公允价值。自此公允价值在我国开始大量的应用。 2、回避阶段(2000~2005) 在《债务重组》《投资》和《非货币性交易》等准则引人公允价值计量后，产生的结果不尽令人满意。会计信息失真现象普遍，严重影响了企业的正常发展，扰乱了市场秩序。由于当前要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得，给滥用公允价值留下空子，出现人为操纵利润的情况。因此，财政部发布了11项准则，认为现值和公允价值在我国会计准则中运用的特点是强调真实和谨慎，明确回避公允价值计量。 3、重新提倡阶段(2006至今) 随着我国市场经济的快速发展和有关职业人员素质的不断提高，我国应用现值的大环境越来越完善。资本市场近几年快速发展，公司治理已初见成效，激励和约束机制逐渐形成，法制建设逐渐完备，对投资者的保护力度加强，入世后，我国新会计业务不断涌现。我国2006年2月颁布的《企业会计准则》一改2001年的谨慎态度，扩大了公允价值的应用范围。此次大面积的运用公允价值也表示了财政部对公允价值在我国应用的决心。至此，公允价值在我国的研究和运用进入了一个新的时期。它是市场经济的必然选择，加速了我国准则与国际准则的接轨，从而推动我国经济的全球化发展。 （二）公允价值在我国新会计准则中应用难题 新企业会计准则体系顺应了中国经济及企业发展的新特点、新要求，对公允价值的引入采取了适度、谨慎的态度，但在实际应用中还面临着诸多制约因素: （1）公允价值准确获取的条件尚不完备 （2）公允价值可能成为企业操纵利润的手段 （3）公允价值对未来的决策不够相关 （4）金融危机“流动性黑洞” （5）管理层的行为短期化和“缓冲储备”的缺乏 （6）公允价值会计的使用缺乏必要的内部监督 （7）会计信息没有涵盖模式的多情景压力测试信息 （8）公允价值具有显著的“顺周期效应” （三）运用公允价值过程中存在问题的改进建议 在运用公允价值的过程中如何克服以上制约因素，要从以下几点做起才能保持财务报表的纯洁性，才能更好的理解财务信息。 （1） 强化公允价值准则执行中的硬约束 从我国上市公司执行新会计准则的情况来看，还存在着执行不到位的现象。部分公司对公允价值的确定存在一定的随意性，金融资产分类存在错报记忆信息披露存在误导性陈述等一系列问题。一些公司甚至通过交易性金融资产来体现利润，而通过可供出售金融资产来隐藏亏损。因此，要完善金融工具重分类规则，或者调整公允价值计量顺序，特别要敏锐感知非银行金融机构在公允价值准则运用中出现的问题，强化公允价值准则执行中的硬约束。 （2）完善上市公司公允价值信息披露制度 充分披露公允价值应用方法。通过对估计基础、估计关键因素的确认方法，估计过程以及估计结果等信息的充分披露，使报表的使用者充分了解公允价值的形成过程。 1)要求采用公允价值计量模式的公司不仅在年报中披露投资性房地产的相关情况，而且以单独公告的方式披露比年报中更加详细的信息，包括投资性房地产的明细、初始成本等，帮助报表使用者获得充分必要的信息，同时让市场能够对公司披露的信息进行监督。 2)在非货币性资产交换过程中，要求企业披露公允价值的取得方式以及对商业实质判断的依据等信息，以便投资者清楚地了解交易状况。 3)在债务重组过程中，对于面临退市风险警示和想恢复上市的公司，由于债务重组收益包括在公司的盈利中，容易对中小股东造成误导。因此，监管部门可以要求公司对自身盈利的形成过程做相关说明和披露，使股东了解公司的利润是怎么形成的，从而做出正确的投资决策。 4)对于存在股份支付的公司，在准则规定的内容外，应该着重披露以下内容：数量估计的事实依据、判断标准及公允价值的确定方法。涉及运用估值技术的，应该说明方法选用的理由、估值模型使用的参数等。 由此，报表使用者可以根据公开披露事项及其他资料形成独立的判断，认清管理层的盈余手段，从而降低管理层运用公允价值操纵盈余的预期收益，防止公允价值的盈余操纵风险。 （3）完善公允价值运行的市场条件 完善公允价值