浅议全额拨款事业单位固定资产管理审计.doc

浅议全额拨款事业单位固定资产管理审计 浅议全额拨款事业单位固定资产管理审计 我国全额拨款事业单位的数量在不断增加，资产规模也在不断扩大。如何规范全额拨款事业单位固定资产管理，已经成了热点话题。基于审计的角度而言，应将内部审计、外部审计与全额拨款事业单位的固定资产管理相结合，积极发挥审计的防范、监督与约束的作用，针对性地加强防范管理，努力降低因全额拨款事业单位固定资产管理不善而造成国有资产流失的风险。? 　　一、固定资产以及审计的含义相关概念? 　　1.全额拨款事业单位? 　　全额拨款事业单位又称全供事业单位，该管理形式下单位所需的事业经费均由国家预算拨款。一般情况下，科研单位、卫生防疫等没有收入或者是收入不稳定的事业单位均采用这种管理形式。全额拨款事业单位的固定资产会计处理也相对比较简单，其无需计提固定资产折旧，也不需要确认固定资产减值准备，近年来，随着我国经济体制改革的不断深化，全额拨款事业单位的数量与规模也在不断扩大。? 　　2.固定资产? 　　根据2017年财政部发布的《企业会计准则第4号―固定资产》，固定资产是指同时满足“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的”和“使用寿命超过一个会计年度”两条特征的有形资产。? 　　3.审计? 　　美国会计学会在1973年《基本审计概念报告》中将审计定义为“一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有厉害关系的用户的系统过程”。按照审计主体的不同，审计可以分为政府审计、内部审计和民间审计，这也就构成了我国的审计组织体系。而本文主要以内部审计和政府审计两个视角，来谈其如何在全额拨款事业单位的固定资产管理中积极发挥作用，以审计在一定程度上的约束力与防范力来推动单位对固定资产的深化管理。? 　　二、全额拨款事业单位固定资产管理的现状? 　　财政部在2017年出台了《关于进一步规范和加强行政事业单位国有资产管理的指导意见》，该指导意见向对国家企事业单位的固定资产管理提供了参照与依据。尽管如此，固定资产的实际管理问题仍层出不穷，管理体制不够规范，导致管理制度无法得到贯彻落实。以安徽某全额拨款事业单位为例，不难发现，其固定资产管理存在如下问题：? 　　1.管理体制不健全? 　　当前，我国全额拨款事业单位体制的发展速度尚未与社会经济的发展保持一致步调，科学的固定资产管理观念尚未在事业单位内部形成。由于全额拨款事业单位的固定资产不要求作折旧和减值处理，固定资产购入和处置的账务处理就相对简单，使得单位员工对固定资产的管理不够重视、规范，这就导致管理工作无法顺利开展。此外，在全额拨款事业单位中，固定资产的管理制度仍存在薄弱环节，尤其是一些利用大量大额的专用仪器来开展业务的全额拨款事业单位，该类单位往往更注重专业能力的培养与运用，而将固定资产的管理放在相对次要的位置，因重视度不够而导致的管理不善的风险大为提升。? 　　2.固定资产账实不符? 　　固定资产账有实无。固定资产的账有实无问题往往反映出其固定资产的管理方式与流程存在薄弱环节。小额固定资产超过报废期限未做报废处理、大额固定资产出现故障或损坏导致停用却未向财务报批而擅自报废固定资产、固定资产的处置过于随意、固定资产调出单位未作账务核销、固定资产外借没有走正规流程、部分固定资产被个人占用导致固定资产“私有化”等，这些均是导致固定资产账有实无问题的原因。? 　　固定资产账无实有。账无实有问题往往反映出在固定资产购入方面的制度缺陷，其问题产生的主要原因有：上级机构无偿调拨固定资产而单位未入账、因单位之间的合并而划入的固定资产未入账、单位之间窜用固定资产而未明确固定资产的权利与义务、未明确固定资产的金额确认起点而未将资产确认固定资产等。如安徽某全额拨款事业单位于2017年接受了省拨的大型大额专用仪器设备，未将其记入固定资产核算，也没有在財务账上反映，直至2016年接受审计，才发现了这个问题。? 　　固定资产账实不相应。在全额拨款事业单位的固定资产管理中，往往还会存在由于财务人员频繁变更而导致的固定资产的账实不符的问题，两任财务人员之间不能做到良好的交接，使固定资产的记录出现空白期。此外，会计软件使用的熟练程度和会计软件自身的问题也会使得固定资产的管理出现一定问题。部分会计软件在未更新前，内部的部分模块是相互独立执行的。这种情况使得会计记录极容易出现差错，也不利用固定资产的良好管理。? 　　3.管理者对固定资产管理工作重视度不够? 　　全额拨款事业单位对固定资产不够重视已经成了其固定资产管理工作紊乱的重要原因。特别是当单位的领导层对固定资产重视程度不够时，下属员工也不会形成科学良好的管理观。此外，部分全额拨款事业单位并无专设的固定资产管理部门，更不必说制定相关的固定资产管理