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浅谈会计人员的基本职业道德——不做假账 一、选题的目的及意义 当前，我国正处于社会经济转型时期，现在社会经济生活中的一个突出问题，就是有不少会计人员和会计师事务所做假账，出具虚假的财务会计报告和市计报告。特别是近几年来，资本市场上发生的琼民源、郑百文、黎明股份、银广夏、麦科特以及中天勤等上市公司和中介机构造假案件，在社会上造成了恶劣影响，上市公司和注册会计师的诚信道德遭受到了空前的危机。不仅国内的上市公司和中介机构有造假行为，而且在法制非常健全的美国，也发生了安然和安达信事件。会计造假行为对会计上作秩序乃至整个市场经济秩序带来了严重的影响。本文选题的目的是构建会计职业道德系统，改善会计职业道德环境，促使会计人员不断追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会计职业道德境界，锻炼出高尚的会计职业道德品质，正如朱路基所指出的，所有会计人员必须以“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，最终保证会计信息真实、可靠，使资本市场有效运行，实现国家经济的健康发展。 加强会计职业道德的理论及其应用研究具有积极的现实意义和理论意义。众所周知，“目前我国不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告。而近年来发生的许多贪赃枉法、行贿受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量的腐败现象，几乎都与财会人员做假账分不开，而这些财会人员也就沦为经济犯罪分子和腐败分子的帮凶。以上这种情况己经成为危害市场经济秩序的一个毒瘤”。因此，构建会计职业道德系统、推进会计职业道德建设、提高会计道德水平是不做假账、根除假账、彻底规范我国会计市场秩序、从源头上根治腐败的根本性措施。 二、文献综述 会计职业道德的相关研究，可以追溯到中华民国时期。早期的研究以潘序伦(1933)为代表，他首次把会计师的职业道德定义为:“夫学识经验及才能，在会计职业道德准则与评价体系研究会计师固无一项可缺，然根本上究不若道德之重要性。在新中国成立前的中华民国时期，对会计职业道德也有一些相应的要求，如在《国民政府检发会计法训令》中规定:“会计人员非根据合法之原始凭证，不得造具记账凭证，非根据合法之记账凭证不得记账。”新中国成立以后很长一段时间内，会计职业道德只是在某些财务会计行政规章制度中偶见部分对会计人员职业行为的要求。如1963年国务院颁布的《会计人员职权试行条例》规定:“会计人员必须加强政治观点、生产观点和群众观点，努力学习国家的政策、法令、制度，积极钻研本行业务，不断提高政治思想水平和业务水平。” 还有1984年财政部颁布的《会计人员工作规则》中的其它一些相关规定，都体现了国家对会计职业道德的要求以及会计职业道德的相关内容。近年来，由于诚信问题的提出，相关研究逐渐增加。于增彪(2004)对会计职业道德进行了深刻的理论探讨。他先从会计职业道德的历史性、内容及其意义方面对会计职业道德的概念进行了论述，然后对我国会计职业道德的现状作了具有深刻性的表述，最后对我国会计职业道德重整战略提出了独特的见解。韩洪灵等(2007)在契约理论的视角下，提出会计职业道德合约的实施需要在自我履行和强制履行之间取得一种恰当的平衡。 三、创新思路 1、本文在吸收和借鉴现有会计职业道德问题研究的基础上，通过对实际调查的资料进行分析，采用了理论研究和实证分析相结合、定量研究与定性研究相结合的研究方法，以定性研究为主。另外，还应用了马克思辩证唯物主义方法和经济学上的研究方法。 2、本文在对会计职业道德的相关概念的界定、会计职业道德失范给相关利益方造成的巨大的损失、会计人员职业道德缺失的原因等的分析主要通过定性分析;而对转型经济中的上市公司和会计师事务所联合造假的分析及其检验则是定量分析。特别是，本文则通过收集大量上市公司的样本数据，对理论分析中提出的一些假设进行了实证检验研究。 四、论文提纲 前言 一、会计人员基本职业道德概述 （一）会计职业道德的概念 （二）会计人员职业道德基本内容 1、爱岗敬业、诚实守信、忠实履行会计职责 2、客观公正、廉洁自律、大公无私 3、坚持原则、业务熟练、不断进取 4、参与管理、强化服务、创造效益 5、保守秘密 二、导致会计人员做假帐的原因 （一）利益的驱动是会计造假的源动力 （二）现代企业资本结构“缺陷”为会计造假成为可能 （三）会计人员整体素质还不能完全适应经济发展的需求 1、被动做假 2、会计人员缺乏职业道德 3、会计人员业务不精，法律意识不强 （四）法律监督机制不完备，会计规范体系不完善 （五）会计业务素质不高，继续教育形式单一 三、如何彻底杜绝会计人员做假帐 （一）以法治假，规范性防范 1、在会计监督方面 2、追究造假单位负责人责任 3、明确规定对单位违法行为的处罚 4、明确规定具体处罚标准 （二）抓原始凭证，从源头上防止造假。 （三）建立和完善内部控制体系