【学会计】第03章注册会计师法律责任【学会计论坛】.doc

学会计网()是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问学会计论坛()和加入学会计QQ群(群号在论坛首页上有)。 第三章 注册会计师法律责任 第一节 注册会计师的法律环境 一、注册会计师承担法律责任的依据 注册会计师在执行审计业务时，册会计师有责任履行对客户的合同。务，或没有提供合格的服务，在某些情况下，注册会计师1933年《证券法》和1934计师的依据。在极少的情况下，注册会计师可能还要承担刑事责任。因此，无论按照普通法还是成文法，注册会计师都可能因执业原因承担相应的法律责任。进一步说，法律责任是与违反合约条款、侵害民事权益、违反行政法律规定或犯罪联系在一起的。对于客户和非客户而言，这些责任是不言而喻的。由于非合约分不凭借合约来要求经济网站： 利益，因此，非合约方（非客户）通常被排除在与合约方利益相关的部分之外。 法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。 当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等）可能会连累注册会计师。财务报表使败之间的差别。众所周知，的经营风险。求而发表了错误的审计意见。助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报做出绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊网站： 行为，尽管注册会计师完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。 在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎这一法律问题。如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。在这种情况下，法律通常允许因注册会计师未尽到应有的职业谨慎而遭受损失的各方，获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿。但是，未能尽到应有的谨慎也是一项困难的工作。尽管如此，果未能恪守应有的职业谨慎，通常会由此承担责任，师事务所也遭受损失。 政府监管部门保护投资者的意识日益增强，监管措施日益完善，处罚注册会计师的力度日益加大。在这种情况下，利益相关者起诉注册会计师的案件逐渐增多，注册会计师败诉的案例也日益增多。这使得律师有非常强烈的动机，以或有收费为基础向利益相关者提供法律服务，无论是否有道理，都将注册会计师作为起诉的对象。 网站： 总体来讲，注册会计师法律责任逐步加重的社会原因可归结为以下几个方面：（1）消费者利益的保护主义兴起。随着美国20世纪30年代早期《证券法》的通过和证券市场的发展，投资者和债权人更多开始使用经审计的财务报表作为决策依据。这种现象提高了社会公众对注册会计师工作的期望，也极大增强了依赖注册会计师工作的投资者和债权人中于遭受损失而向注册会计师获取补偿的欲望。这可以视为对消费者权益与商业利益之间出现利益失衡进行的一种补偿，表明人们开始对消费者的利益逐渐认识和重视。（2）象，当作承担责任的“深口袋”（deep-pocket theory）（即把责用转嫁损失的人）立、客观的审计者和报告者。（3）注册会计师对商业领域的参与日渐拓展。 （二）注朌会计师法律责任逐步拓展的表现形式 “诉讼爆炸”（litigation explosion）是注册会计师责任加重的主要表现形式。近十多年来，企业经营失败或者因管理层舞弊造成破产网站： 倒闭的事件剧增，投资者和贷款人蒙受重大损失，注册会计师因而被指控未能及时揭示或报告这些问题，并被要求赔偿有关损失。迫于社会的压力，许多国家的法院判决逐渐倾向于扩大注册会计师在这些方面的法律责任。 注册会计师法律责任的不断扩大，履行责任的对象随之拓宽，这些都使得注册会计师很容易被指控为民事侵权，“诉讼爆炸”也由此产生。在目前的法律环境下，注册会计师职业引人关注的一个问题是，益增多。20世纪90所提供鉴证服务应当考虑的问题。 在国外，务所提出诉讼，汽车制造公司有关的会计师事务所，以求弥补损失。起诉注册会计师的案件不断增长这一现象不仅出现在美国，在其他一些国家和地区也是如此。一家大型国际保险经纪公司的总裁在一次讲话中说，对注册会计师指控的案件至少在70个国家中有所增长。 保险危机是注册会计师贵任加重的另一种表现形式。伴随着诉讼网站： 迅速增长的趋势，出现了另外一个重要的现象：职业过失保险赔付急剧增长，而保险赔付的增加又不可避免地导致保险费用的攀升。例如