会计政策估计变更与会计差错更正.ppt

第10章 会计政策、会计估计变更 和会计差错更正 会计政策、会计估计变更 和会计差错更正 第一节 会计政策及其变更 第二节 会计估计及其变更 第三节 前期差错及其更正 第一节 会计政策及其变更 会计政策概述 会计政策变更 会计政策变更的会计处理 会计政策变更的披露 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 （一）概念 指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则； 基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等； 会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 会计政策具有以下特点： 第一，会计政策的选择性。 第二，会计政策的强制性。 第三，会计政策的层次性。 企业应当披露的重要会计政策包括： （1）发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理。例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。 （2）长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处理。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。 （3）投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。 （4）固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。 （5）生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本的计量。例如，企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。 （6）无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。 （7）非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。 （8）收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。例如，企业确认收入时要同时满足已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方、收入的金额能够可靠地计量、相关经济利益很可能流入企业等条件。 （9）合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法。例如，企业确认建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比法。 （10）借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。 （11）合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。 （12）其他重要会计政策。 二、会计政策变更 （一）会计政策变更的概念 指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 [说明] 政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于会计差错，应按会计差错更正的会计处理方法进行会计处理。 （二）会计政策变更的条件 在下述两种情形下，企业可以变更会计政策： 第一，法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。 第二，会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 [例]《企业会计准则第1号——存货》规定，不允许企业采用后进先处法核算发出存货成本，这就要求执行企业会计准则体系的企业按照新规定，将原来以后进先出法核算发出存货成本成本改为准则规定可以采用的会计政策。 [例]某企业一直采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，如果该企业能够从房地产交易市场上持续的取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能够对投资性房地产的公允价值做出合理的估计，此时才用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量可以更好地反映其价值。这种情况下，该企业可以将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式。 [说明]不属于会计政策变更的情形 第一，当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 因为，会计政策总是针对特定类型的交易或事项，如果发生的交易或事项与其他交易或事项有本质区别，那么，企业实际上是为新的交易或事项选择适当的会计政策，并没