05-计划审计工作.ppt

审 计 学 初步业务活动 总体审计策略和具体审计计划 审计重要性 审计风险 3 应收及预付款项 第五章 计划审计工作 第一节 初步业务活动 初步业务活动的目的和内容 注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现三个主要目的：第一，具备执行业务所需的独立性和能力；第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 注册会计师在审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；二是评价遵守相关职业道德要求的情况；三是就审计业务约定条款达成一致意见。 审计业务约定书 第一节 初步业务活动 初步业务活动的目的和内容 审计业务约定书 审计业务约定书的定义和作用 审计业务约定书的内容 审计业务约定书的定义和作用 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任及出具报告的形式等事项的书面合同。 审计业务约定书的作用主要有： 增进双方的了解 评价业务履行情况的依据 确定责任的证据 审计业务约定书的内容 审计业务约定书的具体内容可能会因被审计单位的不同而不同 至少应当包括的主要内容 如果情况需要应当考虑列明的内容 审计业务约定书的参考格式（教材P92） 第二节 总体审计策略和具体审计计划 总体审计策略 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 具体审计计划 内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。 审计过程中对计划的修改 指导、监督与复核 在标准无保留意见的审计报告中，都有这样一段话： “我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。” 这里所说的“重大方面”，就是对重要性的强调。 第三节 审计重要性 注册会计师出具无保留意见的审计报告，就意味着被审计单位的会计报表没有错误了吗？ 当然不是 那么被审计单位的会计报表有错误，为什么注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢？ 这就是一个重要性的问题。 重要性的含义 重要性水平的确定 评价审计过程中识别出的错报 第三节 审计重要性 重要性是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度，这一错报程度在特定环境下可能影响预期使用者的判断和决策水平。 理解重要性概念需注意以下几点： 重要性必须从财务报表使用者的角度考虑 重要性判断离不开特定的审计环境 一、重要性的含义 《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》对“重要性”的含义作了如下阐述： 如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的； 对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响； 判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上做出的；由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。 一、重要性的含义 在计划审计工作时，审计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 审计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。 审计师应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。 二、重要性水平的确定 对某些错误从数量上看并不重要，但其性质严重。在性质方面的考虑主要有： （1）涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。 （2）可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。 （3）影响收益趋势的错报或漏报。 （4）不期望出现的错报或漏报。 （5）小金额错报或漏报的累计。 比如，某项错报使得收益的趋势由每年递减3％变为递增1％。 比如侵吞资产、弄虚作假、滥用会计政策和会计估计等。 比如“现金”等敏感性账户或“实收资本”等较稳定账户。 性质方面的考虑 重要性水平的两个层次 ——从数量方面考虑重要性 重要性 财务报表层次的重要性 特定类别交易、账户余额或披露层次的重要性 财务报表整体的重要性 特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 实际执行的重要性 审计过程中修改重要性 重要性与审计风险的关系 二、重要性水平的确定 评估重要性需要运用专业判断