8销售与收款循环审计.ppt

中级财务会计学 第八章 : 销售与收款循环审计 【本章要点提示】 了解销售与收款循环的基本业务、主要凭证与会计记录。 了解销售与收款循环审计目标。 明确销售与收款循环的内部控制要点。 掌握主营业务收入的实质性测试内容。 掌握应收账款实质性测试的内容。 掌握应缴税金和其他相关账户的审计内容。 一、销售与收款循环及其内部控制测试 （一）、销售与收款业务循环的基本内容 销售与收款循环：是指企业将产品提供给客户并收取价款的过程 。 销售与收款循环的特性主要包括两部分内容：一是本业务循环所涉及的主要凭证和会计记录；二是本循环中的主要业务活动。 1、销售与收款业务循环的主要凭证和会计记录 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种： 顾客订货单 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 汇款通知书 坏账审批表 顾客月末对账单 记账凭证（收款凭证、转帐凭证） 2、销售与收款循环的基本业务（①／②） 企业的销售与收款循环主要是由企业同顾客交换商品或劳务、收回现金等经营活动组成，涉及销售业务、收款业务、销售调整业务（包括销售折扣、折让和退回，坏账准备的提取和冲销）等内容。每一业务均需经过若干步骤才能完成。销售主要分为现销和赊销两种方式。 以下是以提供有形商品的赊销为例，来说明销售与收款循环的基本业务。 赊销方式下销售与收款循环基本业务（②／②） 制定销售计划 处理订单 批准赊销 发货 开具销售发票 记录销售业务 办理和记录现金、银行存款收入 办理和记录销货退回、销货折扣与折让 注销坏账和提取坏账准备 3、销售与收款循环所涉及的主要账户 销售与收款循环所涉及的主要账户包括： 主营业务收入、主营业务成本、应缴税金、应收账款、预收账款、应收票据、坏账准备、销售折扣与折让、现金、银行存款、管理费用、库存商品等。本章着重介绍主营业务收入、应收账款、坏账准备、应缴税金、应收票据、预收账款等账户的审计，其余账户的审计分别在其他章节介绍。 （二）、销售与收款循环的内部控制及其测试 1、销售与收款循环的内部控制 销售与收款循环内部控制的一般构成内容如下： ⑴ 职责分工控制 ⑵ 授权审批控制 ⑶ 销货款的催收和定期核对控制 ⑷ 会计控制 ⑸ 坏账核准制度 ⑹ 内部查核程序控制 内部查核程序控制 2、销售与收款循环内部控制测试 内部控制测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。 审计人员只对那些准备信赖的内部控制执行测试，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于控制测试的工作量时，内部控制测试才是必要和经济的。 销售与收款循环的内部控制测试主要包括以下内容： 销售与收款循环的内部控制测试主要包括以下内容： ⑴抽取一定数量的销售发票，作如下检查： ①检查销售发票本上所有的发票存根联是否连续编号，开票人员是否按照顺序开具发票，作废的发票是否加盖“作废”戳记并与存根联一并保存。 ②检查销售发票上的单价是否按批准的价目表执行，并将销售发票与相关的销售通知单、销售订单、出库单所载明的品名、规格、数量、价格相核对。销货通知单上应有信用部门的有关人员核准赊销的签字。 ③检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。包括将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对；验算发票金额的正确性。④从销售发票追查直有关的记账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账，确定被审计单位是否及时正确地登记有关凭证、账簿。(2) 观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾客回函档案。(3)抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发票相核对，检查已发出的商品是否均以向顾客开出发票。(4)从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销货发票相核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。  (5)抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。主要包括：①确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离。②确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。③检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。④检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告（或入库单），并将验收报告的数量、金额与贷项通知单等核对。⑤确定退货、折扣、折让的会计记录是否正确。 (6)抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账作如下检查：①从应收账款明细账中抽取一定的记录并于相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致。②应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销业务，并于相应