消费税的会计核算.ppt

实务操作训练： 某轮胎厂为增值税一般纳税人， 卡车轮胎不含税售价400元/个,小轿车轮胎不含税最高售价350元/个。3月发生以下经济业务： 1. 5日，购入卡车用内胎500个，增值税专用发票上注明金额50000元，增值税税额8500元用于本月卡车轮胎生产。。 2. 25日，销售卡车轮胎500个， 开具增值税专用发票。 3. 27日，销售产品给铁路运输部门支付运费1800元， 装卸费200元，取得承运部门开具的运输发票一张。 4. 28日，以库存的小轿车轮胎100个，抵偿租用汽车公司房屋租金10950元，小轿车轮胎账面成本230元/个。 税务会计与纳税筹划 伍小玲 任务三 消费税的会计核算 知识衔接 1.消费税的税目和计税依据 2.外购和委托加工应税消费品已纳税款 的扣除 一、消费税核算账户的设置 在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计核算。 “应交消费税”明细账采用普通三栏式账页，借方登记实际交纳的消费税或待扣除的消费税，贷方登记应交纳的消费税，期末贷方余额表示尚未交纳的消费税，期末借方余额表示多交或待扣除的消费税。 明 细 分 类 账 SUBSIDIARY LEDGER 科目编号 明细科目 总账科目 A/C NO. 217104 SUB.LED.A/C GEN.LED.A/C 第 页 连续第 页   应交消费税 应交税费 1 返回 二、生产销售环节应纳消费税的会计核算 （一）直接对外销售应税消费品的会计处理 生产企业生产的应税消费品销售时，采用除赊销、分期收款、托收承付、委托收款、预收货款等方式外，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得收款凭据的当天。 确认收入： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费---应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 计算应交消费税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费---应交消费税 例1：某日化用品厂为增值税一般纳税人。当月销售化妆品5000件，不含增值税的销售价为50元，实际生产成本为28元，款项已通过银行收妥。 1.确认销售收入 借：银行存款 292500 贷：主营业务收入 250000 应交税费——应交增值税（销项税额）42500 2. 结转已销产品成本时 借：主营业务成本 140000 贷：库存商品 140000 3.计算应交纳的消费税 应交纳的消费税=250000×30%=75000元 借：营业税金及附加 75000 贷：应交税费——应交消费税 75000 （二）采用分期收款销售方式销售应税消费品的会计处理 纳税人采用分期收款销售方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为销售合同约定的收款日期的当天。 计算税额按照合同约定的收款金额计算。 例2：某汽车制造厂4月采用分期收款销售方式销售小汽车40辆，每辆不含增值税的售价为15万元，生产成本为12万元，小汽车消费税税率为5%。合同约定款项在以后的三个月末等额收回。 1.发出商品时 借：发出商品 4800000 贷：库存商品 4800000 2.月末收款时 借：银行存款 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 340000 3.结转已销产品成本 借：主营业务成本 1600000 贷：发出商品 1600000 4.计算应缴纳的消费税 应交纳的消费税=2000000×5%=100000 借：营业税金及附加 100000 贷：应交税费——应交消费税 100000 （三）用外购已税消费品连续生产出来的应税消费品的会计处理