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纳税基础与实务论文 2010年秋季班 孙英皓 一、法律责任的范围 ???? 法律责任是违法主体因违法行为所应承担的法律后果。它与违法行为是联系在一起的。履行法律义务的主体违背其应尽的义务，就是违法，就要承担法律责任。法律责任是由违法引起的，因此，就不同于一般的社会责任。法律关系主体承担法律责任的基本形式，主要可以分为刑事责任、行政责任和民事责任。《征管法》的法律责任主要是对纳税人、扣缴人不能正确履行纳税义务而规定的。 　　税务机关查处税务案件时，必须实事求是，重证据，重调研，以事实为依据，以税收法律、法规为准绳，坚持有法必依、执法必严、违法必究的原则，务必做到：事实清楚，证据确凿，定性准确，处理恰当，手续完备。对税务违法案件的处理，必须按程序进行。 　　二、税务执法人员的法律责任 　　国家有关部门和各级税务机关对税务人员的执法行为，从思想上、职业道德上、行政法律上和行动准则上都提出了很高的要求。税务人员的基本职责是：正确执行税收法规，依法办事，依率计征；严格执行征管制度，积极完成组织收入的任务；深入实际，调查研究，掌握税源变化情况；切实搞好税政宣传，密切征纳关系；坚持原则，敢于同一切违反财经纪律的行为作斗争。 ?? 《征管法》明确，税务人员勾结、唆使或协助纳税人、扣缴义务人偷税、骗税等，将按照刑法关于共同犯罪的规定给予处罚，根据情节轻重，可追究其行政法律责任或刑事法律责任。税务人员利用职务之便，收受或索取纳税人、扣缴义务人财物而构成犯罪的，按照受贿罪追究刑事责任；未构成犯罪的，则给予行政处分。税务人员私分扣押、查封的商品、货物或其他财产的，必须责令退回，并给予行政处分；情节严重构成犯罪的，还要移送司法机关依法追究刑事责任。税务人员玩忽职守，不征或少征税款，致使国家税收遭受重大损失的，应依法追究刑事责任；未构成犯罪的，则给予行政处分。税务人员滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人，应给予行政处分。 ?? 为了规范税务人员的行政行为，加强廉洁自律，促进税务队伍的廉政建设，除了《征管法》明确规定税务执法人员的法律责任外，国家税务总局还颁发了有关规定和办法，从制度上保证税务人员（包括税务系统领导干部）必须遵纪守法、廉洁奉公，保障纳税人合法权益，规范征纳双方的法律关系。国家税务总局国税发［１９９５］１２３号文颁布的《税务人员廉洁自律若干规定》，对税务人员规定了“十五个不准”：不准接受纳税户宴请和擅自参加纳税户邀请的各种庆典以及外出考察、参观等活动；不准接受纳税户的礼金、礼品和有价证券；不准到下属单位和其他企业、事业单位报销应由个人支付的各种费用；不准利用职权向纳税户压价购买商品或赊欠货款；不准利用职权向纳税户借钱、借物和无偿占用其财物；不准收取回扣、中介费、好处费、享受纳税户的福利待遇；不准利用本人及家庭成员婚丧嫁娶以及工作调动、过生日、迁新居等机会大操大办、挥霍浪费或借机敛财；不准违反规定及借用公款建私房，不准利用职权多占住房和用公款超标准装修住房；不准拖欠公款；不准为亲属、亲友及他人的有关纳税事项说情；不准违反规定买卖股票；不准接受下级单位的礼金和有价证券；不准把单位用公款办理的信用卡归个人使用；不准用公款获取各种形式的俱乐部会员资格，参加用公款支付的营业性歌厅、舞厅、夜总会等高消费的娱乐活动；不准经商办企业及在纳税户中入股分红；不准在各类经济实体中兼职（包括名誉职务），个别经批准兼职的，不得收取任何报酬。 ? 一、税收概念 　　税收是国家为向社会提供公共品，凭借政治权力按照法律预先规定的标准，参与社会产品或国民收入的分配，无偿取得财政收入的基本形式。 ???? 正确理解这一概念，需把握以下四点： ???? 1、国家是行使征税权的主体 ???? 征税的目的是为了向社会提供公共品，税收的征收方必须代表整个社会的利益，因此，行使征税权的必然是国家。政府作为国家的具体体现和现实体现，征税权必然由政府来行使。 ???? 行使政税权的政府包括中央政府和地方各级政府，即国税和地税。 ???? 2、国家征税的目的是为社会提供公共品 ???? 国家是以履行社会公共职能为基础的行政权力机关，国家在履行其公共职能的过程中必须要有相应的人力和物力的消耗，由此形成一定的支出。满足提供社会公共品的需要是税收的始发目的。所谓“取之于民，用之于民”。因此，国家税收必须用于满足公共品需要，非公共品需要的财政支出不宜由税收来提供。 ???? 3、国家征税所凭借的是政治权力 ???? 税收实质是一种财富的分配，财富的分配必须要有一定的前提——权力：财产所有权、政治权力。 ???? 国家可以凭借政治权力，通过立法程序和行政法规，对管理辖范围内的组织，单位和个人征收税款，而不受财产所有权的限制。 ???? 4、税收体现着一定的分配关系