我国上市公司会计舞弊行为案例探析-我国上市公司会计舞弊教材.PDF

财会审计 我国上市公司会计舞弊行为案例探析 钟启鹏 广州农村商业银行花都支行 广东 广州 510800 【摘 要】公司上市主要 目的是借直接融资的机会壮大资金实力，增强经营能力I达到提高经营效益 目标。但许多上市公司却 术不正，用会计舞弊手段来蒙骗投资者 达到 “圈钱”的 目的。会计舞弊行为的存在搬大程度上损害了投资者利益，严重扰乱了我国的经济市场秩序。因此，如何甄别上市公司的会计舞弊行为有着非常重要的意义。 【关键词】会计舞弊 弊类别 行为甄别 一 、 会计舞弊类型 庄家出货在2002年报时将前期隐瞒利润全部释放出来。制造2002年业 会计舞弊行为主要形式有：制造虚假业绩、占用上市公司资金、 绩 “井喷”的表象，严重误导投资者。 通过关联交易掏空上市公司。 (二 )资产 占用舞弊 (一 )业绩舞弊 大股东及关联方 占用上市公司资金是另一种会计舞弊形式。有 上市公司业绩舞弊表现于收入、成本费用以及非常性收益舞弊 关调查数据显示，2002年度上市公司的资金被大股东及关联方 占用总 三种形式。 额度仍达到了1000亿元左右，相当于沪深股市一年筹资额的72％．严重 1、 收入舞弊 影响了上市公司正常经营活动。导致部分上市公司因资金紧缺而经营 收入舞弊有收入金额舞弊和收入性质舞弊两种。收入金额舞弊是 困难，甚至发生连续亏损而面临退市，严重地侵害了广大投资者尤其是 通过各种手段来提高会计报表的收入数字和利润 收入性质舞弊则是 中小投资者的合法经济权益。隐藏着巨大的市场风险。 通过造假改变收入的来源和性质。达到改变利润质量的目的。 (三 )关联交 易舞弊 (i)收入金额舞弊 上市公司的关联交易舞弊主要有两种类型：一种是为了达到发行 ① 提前确认收入．即在根据会计准则还不能确认收入的情况下超 条件、提高发行价格或者保住上市资格有关关联方进行利益输送。隐 前确认收入。 瞒关联关系伪装成正常交易：另外一种是通过不公平的关联交易来掏 典型的例子是科龙公司。20042f-。科龙公司向国内的两家客户销 空上市公司，损害中小股东的利益。 售了5．76亿元电器，在截至该年年底此销售货款还没有收回的情况下 1、利益输送 确认了收入并在当年度年报中反映。但据核实，5．76亿元收入是依据 上市公司的大股东或者利益相关方对上市公司进行利益输送是 科龙公司在2004年中向两家客户开具的销售发票金额人民币2．03亿 为了去融资或者自己手头的股票。如广汇股份，从2000年9月起。房地 元，再加上科龙公司2004年底止向两家客户未开票但已出库的货物应 产包销收入成为广汇股份的主要收入来源，其子公司广厦房网与广汇 补记得收入4．27亿元，再减去两家客户在2004年的退货O．54亿元后得来 房地产开发有限公司在2000年8月签订、2002年2月5日修订了商品 的。而实际上有1．21亿元科龙公司对2003年度销售的补开发票包含 房包销合同书》。广汇房地产开发公司与广汇股份受同一母公司控 在2004年向两家客户开具的销售发票金额2．O3亿元中，所以其中只有 制。合同规定广汇股份以买断代销的方式销售该房地产公司具备商 0_82亿元被计入科龙公司2004年度收入。实际上2004年度科龙公司向 品房现房销售条件的和尚未建成的已具备预售条件的房屋。广汇股 该两家客户销售了总共5．O9亿元的货物，并且已经收到了销售货款O．78 份从该项业务中获得的利润 占2002年净利润的71．95％。实际上，这个 亿