第7章 考点精讲班.PDF

                   考点精讲班 第二模块：  长投合并报表 主讲：凌子琪 【考情分析】 本模块结合了几章的内容，是五星级考点，必须掌握， 考核以综合题为主，客观题为辅。每年至少一道综合题。 【考点精析】本章重在学会做题思路，先建立框架，再 加入知识点。理清脉络，总结做题模式，从而轻松应对长 投合并报表。 本模块考试模式与做题思路点拨 （一 第一步：看比 第二步：初始 第三步：后续 个别 报表 例 计量 计量 当股权比例大于 50% 以上时就有下 面合并报表处理 合并 第一步：购买 第二步：购买 第三步：资产 报表 日初始计量 日调整抵消分 负债表日调整 当 抵消 一次购买达到控制时，个别报表和合并报表的 初始计量是一样的，分次购买达到控制时个别 报表和合并报表的处理有差异，会在特殊处理 模式中讲到 成本法：见钱眼开 除了分现金股利有分录：借：应收股利 贷：投资收益 以 外，其它都是没有帐务处理的。 • ******权益法：形影不离***** 重中之重， 务必掌握 评估增值和内部交易处理比较 内部交易处理个别报表和合并报表比较 例题： • 【例题】甲公司于2015年1月1日以100万元取 得乙公司80%的股份，在此之前甲公司和乙公 司不存在关联方关系，取得投资时乙公司可辨 认净资产的公允价值为100万元帐面价值为90 万，其中存货公允价值80万与账面价值70万， 相差10万元，当年这批存货出售60%。 • 2015年乙向甲卖出存货20万，成本10万，甲向 外卖出30%。当年乙公司营业利润为100万， 其它信息不考虑 • 请编写调整抵消分录。 • 1、对评估增值的调整： • 借：存货 10 • 贷：资本公积 10 （这是存货评估增值的调整分录） • 借：存货 6 10*0.6 • 贷：营业成本 6 10*0.6 （这是评估增值的存货当年卖了60%因此补提成本 • 2、合并报表中用权益法调整（确认损益）： • （100-6）*0.8=75.2 （把评估增值考虑进去，调减，内部交易在此不用考虑） • 借：长投-损益调整 75.2 • 贷：投资收益 75.2 • 3 、母公司长投和子公司所有者权益抵消 略 • 4、子公司投资收益抵消 略 • 5、内部交易抵消 营业收入 第 ） • 借： 20 （ 1步 营业成本 倒挤） • 贷： 13 （ ） • 存货 7 （20-10 ）* （1-0.3） （第2步） （这是未实现损益