财务会计学-第6章固定资产 (2).pptVIP

某企业某项固定资产的原值为10 000元，预计净残值为400元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。该项固定资产20×1年1月31日投入使用，20×4年8月31日停止使用并出售。据以上资料，计算固定资产出售时的累计折旧及净值。 例6－11 月折旧额＝ ＝80（元） 已提折旧月数＝11+12+12+8= 43（月） 累计折旧＝80 × 43＝3 440（元） 净值＝10 000—3 440＝6 560（元） 结转出售固定资产账面价值、累计折旧和固定资产减值准备时 倒挤平衡 是固定资产账面价值 借：累计折旧 固定资产减值准备 固定资产清理 贷：固定资产 2. 出售固定资产的清理费用 在固定资产清理过程中，应按实际发生的清理费用。 借：固定资产清理 贷：银行存款 3. 出售固定资产的收入 企业出售固定资产实际收取的价款 借：银行存款 贷：固定资产清理 4.结转出售不动产等应缴纳的税费 企业出售不动产后，应按收入的一定比例计算交纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等（详见第8章） 借：固定资产清理 贷：应交税费 5.结转出售固定资产的净损益 固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 5.出售变价收入 1.转入的固定资产价值 2.发生清理费 3.发生出售税金－营业税 出售亏损 出售盈利 6.结转盈利 6.结转亏损 借：营业外支出 贷：固定资产清理 某企业某项机器设备出售，原值为50 000元，累计折旧为30 000元，未计提固定资产减值准备，清理过程中用现金支付清理费用150元，取得出售价款22 000元，增值税额3 740元，存入银行。 例6－12 ⑴注销机器设备原值和累计折旧。 借：固定资产清理 20 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 50 000 ⑵支付清理费用。 借：固定资产清理 150 贷：库存现金 150 ⑶收取价款和增值税额。 借：银行存款 25 740 贷：固定资产清理 22 000 应交税费—应交增值税（销项税） 3 740 ⑷结转机器设备清理净损益。 机器设备清理净收益＝22 000－20 000－150＝1 850（元） 借：固定资产清理 1 850 贷：营业外收入 1 850 某企业某项机器设备出售，原值为50 000元，累计折旧为30 000元，未计提固定资产减值准备，清理过程中用现金支付清理费用150元，取得出售价款22 000元，增值税额3 740元，存入银行。 6.5.2 固定资产的报废 固定资产报废的原因一般有两类：一类是由于使用期限已满不再继续使用而形成的正常报废；另一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损等。 正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预计净残值。 但由于实际净残值与预计净残值可能有所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这部分净损益也应计入营业外收入或营业外支出。 正常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核算方法相同。 某企业某项固定资产的原值为80 000元，预计净残值为2 500元，预计使用年限为10年，现已使用11年（超龄使用1年） ，由于不能继续使用而报废。报废时残料计价2 600元入库，用银行存款支付清理费用300元。 例6－13 （1）注销固定资产原值和累计折旧。 借：固定资产清理 2 500 累计折旧 77 500 贷：固定资产 80 000 （2）支付清理费用。 借：固定资产清理 300 贷：银行存款 300 （3）残料计价入库。 借：原材料 2 600 贷：固定资产清理 2 600 （4）结转固定资产清理净损益。 借：营业外支出 200 贷：固定资产清理