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2014新《职工薪酬准则》设定受益计划会计与税务处理逐词逐句详解——对新准则的响应(二)
2014 《职工薪酬准则》设定受益计划会计与税务处理解读
——对新准则的响应(二)
文/ 陈文新
目录
一、引言2
二、基本概念解读——什么是设定受益计划?2
(一)【案例一】——设定提存计划2
(二)【案例二】——设定受益计划3
三、设定受益计划如何进行会计处理——结合单个案例与综合案例的说明6
(一)对精算事项的说明6
(二)对准则及应用指南会计处理疑难点的单案例解释——兼解释疑难概念与句子...6
1.设定受益计划会计处理的整体框架6
2.设定受益计划会计处理详细解读7
(1)如何理解预期累计福利单位法等相关概念及其会计处理7
1)解读预期累计福利单位法计算方式8
2 )预期福利累计单位法确认的当期服务成本会计处理方式9
3 )如何准确界定“职工提供服务的期间” 9
(2 )如何理解设定受益计划净负债与净资产及其会计处理?11
1)怎么理解计划资产?11
2 )怎样理解资产上限?13
3 )设定受益计划净资产或净负债会计处理与列报15
(3 )如何理解应当计入当期损益的金额以及应当计入其他综合收益的金额及
其会计处理18
1)【综合案例】——对设定受益计划会计处理核心准则条文的解读21
2 )对其他综合收益处理的一个解释25
四、设定受益计划税务处理说明26
(一)企业所得税处理26
(二)个人所得税处理26
1
一、引言
设定受益计划在目前国内还不多见,实务中财务人员见过、处理过的还很少。但是既然
准则已经明文规定,作为财务人员还是应该搞明白、弄清楚。而且现实中,多家上市公司已
经出现了设定受益计划并已经按照新准则进行了处理 (包括中兴通讯、中国中铁股份、中国
东方航空、淮柴动力、上海电气集团等多家公司都推出了设定受益计划),现实的变化也要
求我们必须掌握此处的处理。这里,笔者将对准则条文中的疑难点,通过结合案例的形式,
逐词、逐句、逐条分析解读,最后将通过一个完整案例全面展示设定受益计划的会计处理流
程与报表列示。
二、基本概念解读——什么是设定受益计划?
关于离职后福利的准则是从第十一条开始的,下面从第十一条开始逐条详细分析这些准
则,力图把“官话”翻译成接地气、好理解的“ 白话” 。在下文中,准则以及应用指南原文用楷
体表示,其余部分用宋体。
第十一条企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
离职后福利计划,是指企业与职工就离职后福利达成的协议,或者企业为向职工提供离
职后福利制定的规章或办法等。其中,设定提存计划,是指向独立的基金缴存固定费用后,
企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划;设定受益计划,是指除设定提存计划以外
的离职后福利计划。
【解读】:如果从来没有接触过设定受益计划,看到准则这段话的感觉必定是满头雾水
的,因为其表述过于抽象且不着边际(这也不能怪财政部,IFRS 也是如此表达的:Defined
benefit plans are post-employment benefit plans other than defined contribution plans. )。按其表
达,对设定受益计划的理解是跟设定提存计划的对比进行的,这种表述方式其实是非常不利
于理解的。那么究竟什么样的计划是设定提存计划,什么样的计划是设定受益计划?下面通
过案例进行
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