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中国金融出版社 第十一章 国际税收简述 学习目标 第一节 国际税收的产生与发展 一、国际税收的概念 国际税收是指两个或两个以上国家与从事跨国经济活动的纳税人之间形成的征纳关系，以及由此引发的国家间关于税收利益的分配关系。具体来说，它包括如下三层含义： 第一，国际税收同税收一样，必须凭借政治权力来进行分配； 第二，国际税收以国际间的经济贸易交往为存在的前提； 第三，国际税收是关于国家之间的税收利益分配关系。 第一节 国际税收的产生与发展 二、国际税收关系的产生和发展 国际税收既是一个经济范畴，又是一个历史范畴。它不是自国家税收产生以来就有的，而是伴随着国家间经济贸易活动的发展和扩大而产生和发展的。国际税收比税收的历史要短得多，它是国际经济交往发展到一定历史阶段的产物。 第一节 国际税收的产生与发展 二、国际税收关系的产生和发展 原始的关税 19世纪末至20世纪初 截至2008年底 第二节 税收管辖权的分类 一、税收管辖权的概念及原则 （一）税收管辖权的含义 所谓税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力，即主权国家有权按照各自政治、经济和社会制度，选择最适合本国权益的原则确定和行使其税收管辖权，规定纳税人、课税对象及应征税额，外国无权干涉。 第二节 税收管辖权的分类 一、税收管辖权的概念及原则 （二）税收管辖权的确立原则 1.属地原则 2.属人原则 第二节 税收管辖权的分类 二、税收管辖权的类型 （一）地域管辖权 一个主权国家按照领土原则（又称属地原则）所确立起来的税收管辖权，称为地域管辖权。在实行地域管辖权的国家，以收益、所得来源地或财产存在地为征税标志。也就是说，它要求纳税人就来源于本国领土范围内的全部收益、所得和财产缴税。 第二节 税收管辖权的分类 二、税收管辖权的类型 （二）居民管辖权 所谓居民管辖权，就是一个主权国家按照属人原则所确立的税收管辖权。该原则规定，在实行居民管辖权的国家，只对居住在本国的居民，或者属于本国居民的一切收益、所得和财产征税，而不必考虑是否在本国居住。换言之，一个国家征税的范围可以跨越国境，只要是属于本国居民取得的所得，不论是境内所得还是境外所得，国家均享有征税的权力。 第二节 税收管辖权的分类 二、税收管辖权的类型 （三）双重管辖权 所谓双重管辖权，就是一国政府同时运用地域管辖权和居民管辖权，即对本国居民，运用居民管辖权，对其境内、境外的收益、所得和财产征税。对本国非居民（外国居民），则运用地域管辖权，对其在该国境内取得的收益、所得和财产征税。 第三节 国际重复征税的产生和消除 一、国际重复征税的产生 国际重复征税问题产生的主要原因，是有关国家对同一或不同跨国纳税人的同一课税对象或税源行使税收管辖权的交叉重叠或冲突。这种税收管辖权的重叠主要有以下几种形式： (1)收入来源地管辖权与居民管辖权的重叠。 (2)居民管辖权与居民管辖权的重叠。 (3)收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的重叠。 (4)当一个纳税人同时具有两个国家国籍的情况下，也会造成这两个国家同时对其行使公民管辖权的交叉或重叠，造成国际重复征税。 第三节 国际重复征税的产生和消除 二、消除国际重复征税的方法 （一）抵免法 抵免法是指居住国政府，允许本国居民在本国税法规定的限度内，用已缴非居住国政府的所得税和一般财产税税额，抵免应缴本国政府税额的一部分。 国内所得应纳税额＝国内外应税所得额×本国税率 -允许抵免已缴国外税额 第三节 国际重复征税的产生和消除 二、消除国际重复征税的方法 （一）抵免法 抵免法分为两种类型：一是全额抵免。即本国居民在境外缴纳的税款，可以按照本国税法规定计算出的应缴税款，予以全部免除。二是普通抵免。本国居民在汇总境内、境外所得计算缴纳所得税或一般财产税时，允许扣除其来源于境外的所得或一般财产收益按照本国税法规定计算的应纳税额，即通常所说的抵免限额，超过抵免限额的部分不予扣除。 第三节 国际重复征税的产生和消除 二、消除国际重复征税的方法 （一）抵免法 全额抵免和普通抵免的区别在于普通抵免要受抵免限额的限制。当国外税率高于本国税率时，只能按照国内税法计算的抵免额，来抵免在国外已缴纳的税款，而全额抵免则不受此限制。 还有一种方法是税收抵免的延伸或扩展被称之为税收饶让。税收饶让是指一国政府对本国纳税人在国外得到减免的那一部分所得税，视同在国外己缴税款，同样给予抵免待遇，不不再按本国规定的税率补征。 第三节 国际重复征税的产生和消除 二、消除国际重复征税的方法 （二）免税法 免税法是居住国政府对本国居民来源于非居住国政府的跨国收益、所得或一般财