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14、必威体育精装版出口退税政策详解与操作实务)(25页)
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主要内容:
外销收入的确认
免抵退会计科目的设置
一般贸易方式下出口业务会计核算
进料加工贸易方式下出口业务核算
来料加工贸易方式下出口业务核算
出口货物视同内销征税的会计核算
退关、退运货物相关账务处理
委托外贸企业代理出口相关账务处理
外销收入的确认
出口货物常用的成交方式:
(1)FOB:是指船上交货(……指定装运港),当货物在指定的装运港越过船舷,卖方即完成交货。
(2)CFR:成本加运费(……指定目的港),卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费。
(3)CIF:成本、保险费加运费(……指定目的港)。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和保险费用。
外销收入的确认 入帐时间及依据
1.生产企业自营出口,均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。
销售收入的入账金额一律以离岸价(FOB价)为基础,以离岸价以外价格条件成交的出口货物,其发生的国外运输保险及佣金等费用支出,均应作冲减销售收入处理。
2.委托外贸企业代理出口,应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现。入账金额与自营出口相同,支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理,不得冲减销售收入。
支付国外费用(CIF价计销售)
1)、海运费:
货物装运出口后,企业按实际支付的海运费(包括空运费、陆运费)冲减出口销售收入。
海运费是指运费单据上注明的海运费,不包括其他费用(如内陆运费、吊装费、口岸杂费等等),单据上注明的其他费用应作销售费用处理。
对以外币支付的海运费,应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。
2).国外保险费:
企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入,以外币支付的与支付海运费的处理相同。
3).国外佣金:
佣金是价格的组成部分,也是给中间商的一种报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。
明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。 暗佣又称发票外佣金。出口方在收回全部货款后,再将佣金另行支付国外,支付佣金后冲减主营业务收入。
CIF计价,都是冲减“主营业务收入”
如果以FOB价FOB价外汇汇率的确定
生产企业出口货物不论以何种外币结算,均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。
生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率(一般为中间价),确定后报主管税务机关备案,在一个年度内不得调整。 企业出口销售收入实现时
收汇结算时
结汇时银行扣除的手续费和其他费用处理
销售帐簿的设置(主营业务收入
征税出口销售明细账
免抵退税出口销售明细账
免税出口销售明细账
注意:
1、一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况
2、内外销必须分别记账
3、按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入
4、摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况。
免抵退税会计科目的设置
根据现行会计制度的规定,对出口货物免抵退税的核算,主要涉及:
“应交税金(费)——应交增值税”
“应交税金(费)——未交增值税”
“其他应收款”会计科目。
应交税金—应交增值税明细账
借方核算内容
进项税额
1、国内采购货物
2、企业接受投资、捐赠转入
3、企业接受应税劳务
4、企业进口货物
5、企业购进免税农业产品
减免税款 已交税金
出口抵减内销产品应纳税额
转出未交增值税
贷方核算内容
销项税额
1、 企业销售货物或提供应税劳务。
2、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利消费。
3、企业将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人或对外投资。
4、随同产品一同出售的包装物,逾期未退还的包装物押金。
5、销货退回
6、以物易物
出口退税核算税务机关审核确认的退税额、免抵额
进项税额转出
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