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第一章 外币会计 第一节 外币会计概述 一、外币与外币业务 1.外币 是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。 2.外汇 是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。 外汇包括外币，它必须具备以下条件： 一是外币表示的国外资产； 二是在国外能够得到偿付的债权； 三是可以兑换成其他支付手段的外币资产 会计上是以企业经营所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币，非记账本位币就作为会计核算上的外币 （二）记账本位币的选择 1.记账本位币的定义 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。 2.记账本位币的选择标准 （1）企业选择记账本位币的一般原则 该货币主要影响商品和劳务的销售价格 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 例题 1.国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业外收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。 2.如果A企业除厂房设施、25%的人工成本再国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国外市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元 3.如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果A企业取得的美元营业收入再汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有 以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。 境外经营的含义 指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也视同境外经营。 区分实体是否为境外经营的关键： 该实体与企业的关系； 该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同。 不以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。 （2）企业境外经营记账本位币的选择 除了遵循上述一般性原则外还要考虑： 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占较大比重 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 例题 国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司P公司，P公司在欧洲的经营活动拥有完全自主：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与P公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，P公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由P公司在当地自行解决。 （3）记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 （4）列报货币 是指企业编制财务报表时所采用的货币 （5）记账本位币与列报货币的关系 同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致 记账本位币可以是人民币以外的货币 我国企业对外编报的财务报表只能是人民币 （三）外币业务 1.外币交易 是指企业以外币计价或者结算的交易。 具体包括 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 借入或者借出外币资金 其他以外币计价或者结算的交易 2.外币财务报表折算 是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。 二、汇率及汇兑损益 （一）汇率 汇率：一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率。 1.汇率的标价方法 直接标价法 以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币 举例：1＄=7.14￥ 间接标价法 本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化 举例：1￥=0.14＄ 2.汇率的类别 银行挂牌汇率和外汇市场汇率 即期汇率和远期汇率 （二）汇兑损益 1.概念 是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失。 （2）产生汇兑损益的情形 交易汇兑损益 在以外币计价的购销业务中，因收回或偿付外币债权债务而产生的 兑换汇兑损益 不同货币间兑换 调整外币汇兑损益 资产负债表日按期末汇率进行调整 外币折算汇兑损益 外币财务报表折算 （3）我国准则对汇兑损益的