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第六讲 会计循环Ⅱ：以制造业为例 《会计学》 本讲内容提要 制造业基本的经营活动 筹资业务 借入资本 引入权责发生制与账项调整 供应过程：材料采购业务 引入存货盘存制度 生产过程：产品生产 销售过程：销售业务 财务成果 资金退出企业 问题 梁山108条好汉的出身如何？ 手工业者被逼上梁山的有几位？他们是谁？ 手工业者被逼上梁山的原因是什么？ 问题（续） 手工业者6名，他们是： 铁匠出身（雷横）（汤隆） 打银为生（郑天寿） 开石碑文（金大坚） 裁缝出身（侯健） 善造大小船只（孟康） 问题（续） 对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相近的问题： 制造业与商业企业的经营活动有何不同？ 制造业与商业企业的账户设置有何不同？ 会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反映企业的财务成果？ 制造业基本的经营活动 制造业基本的经营活动是生产产品 企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化 供应：从货币资产到原材料 生产： 从原材料、货币资产和固定资产到在产品 从在产品到产成品 销售：从产成品到货币资产 制造业基本的经营活动（续） 企业的创办与资金的筹集 所有者投入 从债权人处借入 企业的经营与资金的周转 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果的形成与计算 企业的结束与资金的退出 上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资 筹资业务 资金筹集的来源： 投入 借入 所有者与债权人 所有者：股东等 债权人：银行、非银行金融机构 资金的形式 货币形式 非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本 投入资本的确认与计量 投入资本的定义 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资 投入资本的种类——按其投资人的性质 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外 商投入资本 投入资本的记录 “实收资本”账户 借入资本 负债的种类 流动负债 长期负债 负债确认与计量的特点 应根据有关负债项目的特性加以识别 按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账 流动负债的确认与计量 流动负债的定义 流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务 流动负债的计量 按实际发生数额计量 短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量 长期负债的确认 定义 长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债 特点 偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的 一个 营业周期的负债才是长期负债 举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长期资金 举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支 出，企业还本付息的负担较重 长期负债的计量 长期负债的种类 长期借款 应付债券 其他长期应付款 长期借款的确认和计量 长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周 期的 款项 应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量 长期负债的计量（续） 应付债券的确认和计量 应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券 无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的面值确认与计量 债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期 的利息支出 长期负债的计量（续） 长期应付款的确认和计量 长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等 长期应付款应按实际发生额确认与计 量 报表列示 长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年 内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映 负债的记录 “短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等账户 引入权责发生制与账项调整 权责发生制的要点： 权责发生制又称应计制 即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理 权责发生制与收付实现制 确认收入和费用的时间不同 收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而权责发生制是以应收应付确认收入和费用 对经营成果的影响不同 权责发生制与收付实现制的实例比较 预收事项 预付事项 应收事项 借款利息与应付事项 借款利息：每月支付 借款利息：数月或者数年后支付 权责发生制：按期预提 收付实现制：实际支付时列为费用