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　營業稅 第一節 消費稅的意義與種類 消費稅(consumption tax)係指對財貨或勞務銷售行為所課徵的租稅。消費稅的稅基為消費支出，換句話說，消費稅是針對所得扣除儲蓄以後的消費支出為課稅基礎。 消費稅一般又可分為二類： 支出稅(spending tax, expenditure tax)：將個人一定期間內(通常為一年)的消費支出總額，減除最低生活消費支出後的餘額，作為課稅的基礎，採累進課稅，稅負難以轉嫁，屬於直接稅，一般又稱為綜合型消費稅。 銷售稅(sales tax)：對財貨或勞務的銷售行為所課徵的租稅，我們一般常聽到的消費稅即是指此類的租稅。 銷售稅依其稅基的廣狹，又可分為特種銷售稅及一般銷售稅，若僅針對少數幾種財貨課徵，稅基較為狹小者，稱為特種銷售稅，又稱為狹基銷售稅(narrow based sales tax)；若針對所有的財貨及勞務或銷售行為課徵，稅基較為廣泛者，則稱為一般銷售稅，又稱廣基銷售稅(broad based sales tax)。 此外，銷售稅也可以依在國境內銷售，或國境內(外)銷售至國境外(內)加以區分。前者即一般所稱的消費稅；後者為針對財貨通過國境所課徵的租稅，一般稱為關稅(custom duty)。 關稅又區分為： 針對出境財貨所課徵者，稱為出口稅(export duty)； 針對入境的國外財貨課徵者，稱為進口稅(import duty)； 針對外國貨物在本國國境轉口時所課徵的轉口稅。 第二節 銷售稅的課徵原則 銷售稅課稅原則及課稅時所需注意的規範，分述如下。 財政收入原則：為獲取大量而穩定的稅收，因此可對稅基廣、產量大、具廣大消費市場且替代品少的消費產品課稅。 社會公平原則：對於奢侈品加重課稅，可增加稅收與配合社會政策之效果，如對名貴汽車、高級音響、遊艇等的課徵。其次對民生必需品輕課，減輕累退性，照顧低所得者，如對一般的電視與收音機等從低課徵。 效率(中立性)原則： 針對所有財貨(租稅普遍原則)，採單一稅率課徵。 為避免重複課稅或稅上加稅的情形發生，營業稅的稅基應以加值部分為基礎。 根據反需求彈性法則，應對需求彈性小的產品，課徵較重的租稅。 稅務行政(稽徵成本極小)原則：簡化稽徵方式，降低課徵與稽查成本。 寓禁於徵原則：對有害國民身心健康或社會道德的財貨課稅，也就是對劣價財(demerit goods)課稅，例如菸、酒。 能源節約原則：對消耗能源較大的產品課較重的租稅，以達節約使用能源目的。如對油氣類、電力等的課徵。 矯正外部不經濟原則：基於環境保護與社會成本內部化的考量，對具有污染性及外部成本的財貨加重課稅，以矯正外部不經濟，例如油品、車輛、水泥等。 第三節 消費稅歸宿 由於租稅的歸宿與所得高低的關係，是一個稅制是否「公平」的評估標準，因此租稅歸宿往往也是一個租稅是否為「優良」稅制，以及能否順利施行的關鍵因素之一。 分析模型 部分均衡分析(partial equilibrium analysis)：分析的對象，僅侷限於租稅課徵的對象，一般而言是指一個單獨的市場或部門。 一般均衡分析(general equilibrium analysis)：除租稅課徵的對象所處的市場外，更考慮與該市場所有相關部門與市場之經濟行為及均衡的改變。 例如政府針對房屋課徵房屋稅，僅考量房屋市場供需與均衡的變化情形，而沒有考量房屋市場與其他相關市場的互動關係，為部分均衡分析；反之，如果考量房屋及其所有相關市場，如水泥、鋼筋、建築工人等市場，則可稱為一般均衡分析。 一般均衡分析的運用較為廣泛，但部分均衡分析卻可以利用較為簡單的方法，提供租稅衝擊的最初影響效果。 分析方法 租稅轉嫁與歸宿的分析方法，主要可分為三種： 絕對租稅歸宿分析(absolute tax incidence)：例如分析政府課徵新稅，但並不考慮政府支出變動的經濟效果時，可採用絕對租稅歸宿分析； 差異租稅歸宿分析(differential tax incidence)：當政府在租稅收入及公共支出不變的條件下，以某一租稅取代另一租稅時，則可採用差異租稅歸宿分析，觀察其經濟效果； 平衡預算歸宿分析(balanced budget incidence)：如果政府想要新增租稅用以融通新增的公共支出時，則可採平衡預算歸宿分析的方法，瞭解政府支出與租稅同額變動時的經濟效果。 經濟效果分類 租稅的經濟效果，主要係研究租稅的效率(資源配置)問題，或是歸宿(公平與稅負分配)的議題。 稅後消費者剩餘為E1PDA面積，較稅前的消費者剩餘E0P0A面積，減少了E0P0PDE1面積。 稅後生產者剩餘則為E2PSB面積，較稅前的生產者剩餘E0P0B面積，減少了E0P0PSE2面積。 超額負擔：E0E1E2面積(社會剩餘的減少數額與政府租稅收入間的差額)，