_新会计与税法差异及纳税调整agz.pptVIP

新会计与税法差异及纳税调整 新所得税法 《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》同时废止。 企业所得税法特点 “五个统一” 统一的企业所得税法； 统一并适当降低的企业所得税税率； 统一和规范的税前扣除办法和标准； 统一的企业所得税优惠政策； 建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的 新税收优惠体系。 统一税收征管 “两个过渡” 对部分特定区域实行过渡性优惠政策 对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施 注：2007年3月16日前登记注册的企业，给予5年度过渡期政策 ，原享受15%税率的外资企业，2008年起适用税率18%，20%，22%，24%，2012年25%。 如果享受过渡期优惠政策的企业，在过渡期内生产经营业务或经营期限发生变化，不再符合优惠政策条件的，应当停止优惠政策，并追缴已享受的所得税税款。国税发【2008】23号 准予执行到期的内资企业优惠政策 所得税会计准则与新税法的衔接 新税法涉及的税率、应纳税所得额、税收优惠、特别纳税调整，最终落脚点都是： 　　应交税费—应交所得税； 　所以，强调新准则中所使用的所得税会计的核算方法：资产负债表债务法 更加体现资产、负债的定义； 资产负债表债务法要点 暂时性差异 　资产 负债 账面价值＞ 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 　计税基础 （递延所得税负债） （递延所得税资产） 账面价值＜ 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 　计税基础 （递延所得税资产） （递延所得税负债） 三个基本分录 （１）借：递延所得税资产 　　　　　贷：所得税费用； （2）借：所得税费用； 贷：递延所得税负债； （３）借：所得税费用 　　　　　 贷：应交税费—应交所得税 两个基本公式 所得税费用=当期所得税+递延所得税 当期所得税=当期应交所得税；这个数额是根据利润总额，按照税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳所得额，按照应纳所得额与适用的所得税税率计算出来的。 资产负债表债务法基本核算程序： 确定资产、负债的账面价值； 确定资产、负债的计税基础； 比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异； 确定是递延所得税资产还是递延所得税负债； 与所得税费用相配对，做会计分录； 计算当期所得税（应交税费—应交所得税） 计算所得税费用总额； 例3： 坏账准备金 某企业2007年应收款项余额200万元，当年计提坏账准备10万元。2008年发生坏账12万元，收回前期已核销的坏账3万元，2008年年末应收款余额220万元，计提坏账准备5.5万元。2009年发生坏账15万元，2009年年末应收款余额260万元，计提坏账准备13万元。假设企业年末计提坏账准备，其发生的坏账损失已全部经过税务部门审批。企业所得税税率为30%，每年会计利润为500万元，无其他调整项目，税法允许的计提坏账准备的比例为0.5%.预计在未来3年内有足够的应纳税所得额可以抵扣。 新税法中的应纳税额 应纳税额=应纳税所得额X适用税率—减免税额—抵免税额 税基式减免、税率式减免、税额式减免 抵免税额：例如，购买用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按照一定比例实行税额抵免（税法第34条）。 新税法规定了使用权责发生制 新企业会计准则实施后消除的税法与会计准则差异有20多项，新增加的差异有40多项，目前会计与税法的差异已达到100多项。 在消除的差异中，比较典型的有：向本企业职工发放本企业生产的产品、非货币性换出存货、债务重组偿还存货等，原企业所得税法视同销售、原会计准则、制度不视同销售，而按新准则应该视同销售，从而使税法与会计的差异被消除。 增加的比较典型的差异有：按会计准则规定，资产期末计量广泛应用了公允价值的计量属性，公允价值与账面价值之差计入当期损益或所有者权益，而企业所得税法则不认可这种计量属性。 例1：某企业税前利润总额为2000万元，2008年预提了100万元的销售产品保修费用，实际再2009年支出，适用税率为25%。 分析：差额应做纳税调整。 例2：某企业本年销售收入为1000万元，企业当期发生的广告费200万元，会计利润163万元，营业外支出