《中级会计实务》第十六章所得税(71页).pptVIP

第十六章　所得税 学习内容 计税基础与暂时性差异 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 所得税费用的确认和计量 第一节 计税基础与暂时性差异 一、所得税会计概述 （一）含义 所得税会计是针对会计与税收规定之间的差异，在所得税会计核算中的具体体现 《所得税》准则要求采用资产负债表债务法核算所得税，规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。　　 （二）所得税会计核算的一般程序 确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债项目的账面价值 确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础 比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异、递延所得税资产及负债 确认当期应交所得税 确定利润表中的所得税费用 二、资产的计税基础 资产的计税基础是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 资产的计税基础 = 未来可税前扣除的金额 资产在初始确认时其计税基础一般为取得成本（入账价值），后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前扣除的金额 （一）固定资产 初始计量时账面价值与计税基础相同 后续计量时账面价值与计税基础可能出现差异 会计计量：成本-累计折旧-固定资产减值准备 税法计量：成本-按照税法规定计算确定的累计折旧 会计与税收处理差异 折旧 会计上，根据固定资产经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，按照能够为企业带来经济利益的期限估计确定折旧年限 税法规定的折旧方法与折旧年限可能与会计上选择的不同 减值 税法规定，企业提取的减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前抵扣。 （二）无形资产 1.初始计量 内部研发形成的无形资产 会计准则规定，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的成本。 税法规定，未形成无形资产的研究开发费用按50%加计扣除，形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。 除内部研发形成的无形资产外，其他方式取得的无形资产，初始确认时不出现差异。 2.后续计量 无形资产摊销 会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末进行减值测试 税法规定，未明确规定摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。 无形资产减值准备 税法规定，企业提取的减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前抵扣。 (三) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 初始计量时账面价值与计税基础相同 后续计量时账面价值与计税基础出现差异 会计计量：账面价值为公允价值 税法计量：不确认公允价值变动 （四）其他资产 投资性房地产 成本模式：其账面价值与计税基础的确定与固定资产相同 公允价值模式：计税基础的确定类似于固定资产计税基础的确定 其他计提了资产减值准备的各项资产 会计：资产计提了减值准备以后，其账面价值随之下降 税法:资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前扣除。 练习 1.甲公司于20X3年6月15日取得某项固定资产，其初始入账价值为360万元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定,对于该项固定资产最低折旧年限为15年，折旧方法、预计净残值与会计估计相同。则20X3年12月31日该项固定资产的计税基础为（ ）万元。 A.346 B.24 C.12 D.348 2.20X8年5月1日A公司购入一项交易性金融资产，取得时成本为26万元，另发生交易费用0.5万元。20X8年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为28万元。税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。则20X8年12月31日该项交易性金融资产的计税基础为（ ）万元。 A.28.5 B.28 C.26.5 D.26 3.甲公司当期发生研究开发支出共计320万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出50万元，开发阶段符合资本化条件的支出150万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定甲公司当期摊销无形资产30万元。税法摊销方法、摊销年限和残值与会计相同。该公司当期期末无形资产的计