《企业会计准则第18号-所得税》(演示稿)(29页).pptVIP

企业会计准则第18号 －所得税 深圳鹏城会计师事务所上海分所 目录 1.所得税处理方法概述 2.所得税的确认和计量 3.所得税的会计处理 4.所得税的列报 1.2 资产负债表债务法的重要概念 会计目标与税法目标的差异 会计原则与税法原则的差异 永久性差异与时间性差异 暂时性差异——会计账面价值与计税基础之间的差异 1.2.1 永久性差异与时间性差异 会计利润与应税所得额的联系：都是会计学上的收益概念，总收入减总费用等于总收益(或总亏损) 。 会计利润与应税所得额形成差别的原因： （1）收入、费用确认时间上的差异 （2）收入、费用计量确认口径上的差异 1.2.2 暂时性差异－应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 暂时性差异是从资产和负债看，一项资产或一项负债的计税基础与其在资产负债表中的账面价值之间的差额。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。 时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。 以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异： ①子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润； ②重估资产而在计税时不予调整； ③购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相应调整。 另外，有些暂时性差异并不是时间性差异，例如： ①作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算； ②资产和负债的初始确认的账面金额不同于其初始计税基础。 暂时性差异又分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 产生差异的主要项目列示 1.3资产负债表债务法的理论与程序 资产负债表债务法的理论基础是依据业主权益理论，即认为对企业收益的计量就是对业主权益的计量，递延税款代表着未来应付或应收的所得税款。资产负债表债务法用资产负债观定义企业收益，即全面收益，注重暂时性差异，从暂时性差异产生的原因出发，分析暂时性差异的内容及其对期末资产负债表的影响。 按照资产负债表上的要素分类，计税基础可以分为资产的计税基础和负债的计税基础。资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，就计税而言可从流入企业的任何所得利益中予以抵扣的金额。负债的计税基础，指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予以抵扣的金额。资产和负债的计税基础与资产和负债的账面价值之间的差额，是运用资产负债表观念，导致分析和计算会计利润与应税所得额之间差异的基础，是在资产负债表债务法下所得税会计处理的重要概念。 例1：企业按照双倍余额递减法提取折旧，年末固定资产账面价值为500万元；税法规定采用直线法，计算出的固定资产账面价值为560万元，两者间差额60万元为暂时性差异，这种差异会在以后期间内转回，因为无论采用什么样的折旧方法，固定资产折旧总额是相同的。但是，如果该项固定资产是盘盈的固定资产，虽然会计上账面价值500万元，并且可以提取折旧，计税基础上却认定价值为0元，从而暂时性差异为500元。 例2：企业预提下年度的银行流动资金借款利息10万元，则预提费用账面价值为10万元。由于税法规定预提费用只有待实际支付时方可在税前列支，因此该项负债的计税基础应该为0元，即以10万元预提费用的账面价值减去该负债在未来期间可税前抵扣的金额10万元，此时预提费用的暂时性差异为10万元。 可见，暂时性差异的确认方法是以资产负债表上面的一项资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额来确认的，强调的是差异的内容，其目的在于使资产负债表的递延税款余额更加富有实际意义。 主要处理程序： 确定资产、负债的计税基础，并与其账面价值比较； 确定暂时性差异（=账面价值-计税基础） 区分对未来期间应税金额的影响，将暂时性差异为： ——应纳税暂时性差异：产生未来应税金额 ——可抵扣暂时性差异：产生未来可抵扣金额 确认递延所得税资产和递延所得税负债 ——应纳税暂时性差异：递延所得税负债 ——可抵扣暂时性差异：递延所得税资产 1.4资产负债表债务法的优缺点 1.4.1 资产负债表债务法的优点: (1)以资产负债表为导向,不仅注重 “流量” 的确认、计量, 而且更加注重 “存量” 的确认和计量; (2)引入暂时性差异, 其内涵与外延都比时间性差异更广; (3)递延所得税资产与递延所得税负债的趋势变动成为公司利润质量好坏的有用指标. 1.4.2资产负债表债务法的缺点: (1)可被公司利用虚增资产与利润； (2)核算较复杂。 2.