《企业会计准则第38号-首次》(49页).pptVIP

企业会计准则第38号－-首次执行企业会计准则 准则提纲 新准则的制定背景 新准则的结构和主要内容 列报 一、新准则的制定背景 财政部于2006年2月15日发布了新的会计准则体系，为了确保企业首份按照《企业会计准则体系》编制的财务报表，以及这些报表所涵盖的部分期间的中期财务报表提供高质量的信息，确保企业过渡的一致性、可比性和操作性，财政部发布了《企业会计准则38号－首次执行企业会计准则》。 二、新准则的结构和主要内容 新准则的主要结构 第一章 总则 第二章 确认和计量 第三章 列报 二、新准则的结构和主要内容(续) （一）第一章“总则” 包括本准则的制定目标和依据、企业会计准则体系的组成、适用等。 （二）第二章“确认和计量” 共十六条 该部分共十六条，包括要求按企业会计准则编制期初资产负债表时需要追溯调整的事项。 （二）第二章“确认和计量” 1、在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。 需要重分类的主要项目包括： 1）符合投资性房地产定义、原在固定资产、无形资产中核算的资产，重新分类为投资性房地产； （二）第二章“确认和计量” 需要重分类的主要项目（续）： 2）金融资产（除准则2号规范的长期股权投资外）按照准则22号划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）、持有至到期的投资、贷款和应收款、可供出售的金融资产； 3）企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，列示为交易性金融负债。 （二）第二章“确认和计量” 4）待摊费用、预提费用报表项目重分类调整； 5）首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合《企业会计准则第6 号——无形资产》的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照《企业会计准则第6 号——无形资产》的规定处理。 6）其他一年内到的非流动项目的重分类调整。 （二）第二章“确认和计量” 2、需要追溯调整的事项（共涉及十五项）： 编制期初资产负债表时，除特殊规定项目需追溯调整外，其他项目不需追溯调整。追溯调整的事项主要分类为： 1）涉及采用公允价值的资产或负债项目 投资性房地产； 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债； 可供出售的金融资产； 衍生金融工具； 企业年金基金运营中的投资 2、追溯调整的事项主要分类 2）涉及预计负债的项目 资产弃置义务 辞退福利义务 重组义务 3）长期股权投资/企业合并 长期股权投资 企业合并部分项目 4）其他 所得税 股份支付 （二）第二章“确认和计量” 第38号准则指南解释（征） 首次执行日：按新准则规定列报比较信息的，首次执行日是在首份年度财务报表中按照新准则全部比较信息最早期间的期初。 如，在2007年12月31日编制年报提供一年按照新准则列报的比较信息的情况下，首次执行日为2006年1月1日。 注意：仅针对追溯调整事项，对采用未来适用法的事项，首次执行日仍应理解为2007年1月1日。 2、需要追溯调整的事项： （1）对首次执行日的长期股权投资，应当分别处理： 2、需要追溯调整的事项： 例：A公司截止2005年12月31日同一控制下形成股权投资差额（借差）余额300万元，2006年当年摊销股权投资差额120万元，2006年12月31日长期股权投资差额余额180万元。（不考虑两金及所得税） 1）2007年1月1日会计处理： 借：以前年度损益调整 180 贷：长期股权投资（股权投资差额）180 2）报表追溯调整： 利润表及股东权益变动表： 调整2006年当期投资收益120万元（增加投资收益），同时调减2006年年初未分配利润300万元，2006年年末分配利润减少180万元。 资产负债表：长期股权投资06年期初数减少300万元，06年期末数减少180万元；未分配利润06年期初数减少300万元，06年期末数减少180万元。 2、需要追溯调整的事项： （2）投资性房地产: 在首次执行日，对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与首次执行日公允价值的差额调整留存收益。 会计分录： 借：投资性房地产 累计折旧