个人所得税的纳税筹划与案例分析(P42页).pptVIP

个人所得税的纳税筹划与案例分析 一、工资薪金的纳税筹划思路分析 （一）个税种类: 工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、劳务报酬所得、稿稿所得、特许权使用费所得、利息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其它所得。 我国实行分类计征的方式，不是综合计征方式。 （二）工资薪金的个税计算方法，目前主要有如下四种： 1、月工资（包括工资表中应付工资栏、职工福利费中补贴、工会发放的补助等。不包括年终双薪、年终奖等） 2、年终双薪 3、年终奖 4、特殊行业的“年薪制” 特别问题： （1）在职董事的补贴（文件规定作为劳务报酬。800元/月以下免征个税和营业税，可作避税用） （2）员工获得的政府各部门奖金（偶然所得） （3）员工获得的其它单位奖金（其它所得） （4）员工子女升学奖励（并入工资中纳税） 月工资适用5%至45%的超额累进税率。 年终双薪和月工资相比区别主要是不能再扣除1600元和三险一金。 二、工资薪金的纳税筹划案例分析 （一）分解收入 （二）增加费用扣除 （三）发放方式的组合与搭配 在月工资与年终奖之间合理搭配发放可明显降低个税。 例、张三2006年全年工资奖金毛收入约为48000元，单位为其支付工资时，有三种方案可供选择。 方案一：每月支付工资3000元，年终一次性考核奖金为12000元。该员工12个月工资个税=[（3000－1600）×10%－25]×12=1380。 年终奖个税=12000×10%－25=1175。 全年应扣缴个税为1380＋1175=2555。 方案二：每月按4000元发工资。 全年个税=[（4000－1600）×15%－125]×12=2820元。 筹划方案：据上面的经验数据表，全年收入48000元处于区间全年收入为25201到54700元时， 首先确定年终奖金6000元。余下金额42000元按12个月均摊为每月3500元， 全年月工资个税=[（3500－1600）×10%－25]×12=1980。 年终奖6000元的税率为5%，速算扣除数为0元。相应的个税=6000×5%－0=300。方案三的个税和为1980＋300=2280元。 筹划效果：方案三较方案一节税275元，较方案二节税540元 三、劳务报酬的纳税筹划思路和筹划案例 劳务报酬是个人因提供独立（非受雇用）劳务收取劳务报酬征收的个税。其个税计算方式是 （一）确定应纳税所得额 每次收入小于4000元时，扣除项目为800元（注意不是1600元） 每次收入大于4000元时，扣除项目为收入的20%。 （二）劳务报酬的税率为20%，但应纳税所得额超过20000元的加征5成；应纳税所得额超过50000万元的加征10成。 例：张三一次收取劳务报酬35000元， 应纳税所得额为35000×(1－20%）＝28000元 应纳个税为20000×20%＋8000×30%＝6400元 （三）须注意的是： 劳务报酬的支付方要取得接受方到税务局代开发票才能入账作税前扣除，另外还需要注意劳务报酬需缴纳营业税（月低于1500元的免征营业税） （四）分次方式： 1、只有一次性收入的，以取得的该项收入为一次。 2、属于同一事项连续取得收入的，以一个月的收入为一次。 劳务报酬的纳税筹划思路主要有如下三种： （一）委托方费用负担法 委托方负担费用后，受托方的名义收入减少但实际收入不变。此时对受托方而言，税基可明显的下降。如受托方受托期间的伙食、交通、住宿补助费。 （二）同一事项的认定分解法 劳务报酬的征税方法是分项目征税。劳务报酬的项目征税有30多种（如安装、装潢、安装、制图、化验、测试、会计、咨询、审稿、表演、广告、介绍、经纪等），尽可能多划分项目可多增加扣除基数。 （三）分次纳税，降低纳税基数。 如李四接受吉祥公司的委托从事一项设计安装工程，工程期限为1年，每月工作时间不等，总共收费36万元。 筹划前：按每月3万元支付劳务报酬，李某的个税为 [30000×（1－20%）×30%－2000]×12＝62400元。 筹划后：一是由吉祥公司负担每月的交通费、住宿费、生活费、办公用品费等相关费用全年共计3万元（分解费用）； 另外将提供劳务分为设计与安装两项来分别计算劳务费（分解项目）； 付款方式分为13次（增加次数