个人所得税税收制度(50页).pptVIP

五、个人所得税税收制度 计算办法分两种情况： 一是当发放一次性奖金的当月，雇员各项工资性收入小于税法规定的费用扣除标准时，应将全年一次奖金先减去“雇员当月工资收入与费用扣除标准的差额”，以其余额除以全年12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。再用一次性奖金收入减去“差额数”后的余额与确定的税率和速算扣除数计算应纳税额。 二是当发放一次性奖金的当月，雇员各项工资性收入大于税法规定的费用扣除标准时，则全年一次性奖金直接除以全年12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。再用一次性奖金收入与确定的税率和速算扣除数计算应纳税额。需要注意：在一个纳税年度内，对每一个纳税人特指全年只能采用一次，而不能两次以上使用。 （2）个体工商户的生产，经营所得 应纳税所得额＝收入总额－成本、费用及损失 《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》 规定，从2000年1月1日起，对个人独资企业按“生产、经营”所得征收个人所得税，不再征收企业所得税。 个人独资企业以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为生产经营所得 收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳动服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。 个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税 （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得 应纳税所得额=分得利润工薪收入总和-800*12 （六）个人所得税的优惠政策 个人所得税的减免税规定 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面奖金，免征个人所得税 财政部发行的债券和经国务院批准发行的金融债券的利息，免征个人所得税 按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴（目前仅限于中国科学院和工程院院士津贴、资深院士津贴）、免征个人所得税。 抚恤金、救济金（指民政部门支付给个人的生活困难补助），免征个人所得税。 讨论： 1、推销员的提成如何列支？其个人所得税如何计算？ 2、为稳定人才，支付购房补贴用于职工购房（规定工作10年，如提前离开应归还企业），购房补贴应否纳税？何时纳税？ 3、董事费如何计算所得税？ 4、股票股利如何计税？ 某上市公司对高管人员实行固定月薪，不实行年终奖制度，但授予高管人员工作满5年后可按每股3元的价格购买本公司股票5万股。高管人员行权日股票的市场收盘价为每股15元。则公司应代扣代缴每名高管人员股票期权个人所得税为多少？[50000×（15－3）÷12×30%－3375]×12=139500（元）。 股票期权个人所得税 =[50000×（15－3）÷12×30%－3375]×12 =139500（元）。 股票期权的缴税方法为：员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税，单独按下列公式计算当月应纳税款： 应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数。 公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算； 公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数确定 （六）个人所得税的优惠政策（续） 下列所得，暂免征收个人所得税 个人举报、协查各种违法、犯罪行为而得到的奖金 个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费； 个人转让自用达5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得； 个人转让上市公司股票取得的所得暂免征收个人所得税； 个人购买彩票，凡一次中奖收入不超过1万元的暂免征收个人所得税 六、个人所得税纳税筹划 个人所得税税收筹划的思路： 将工资发放量尽量安排在允许税前扣除额以下 提高职工的福利水平，降低名义收入； 可以采取推延或提前的方式，将各月的工资收入大致拉平； 纳税人通过在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入。 人员身份选择 高工资的选择非雇佣关系 低工资的选择雇佣关系 案例1：合同中的税收筹划 李某2001年度在北京一私营企业打工，约定年收入为2万元，应与私营企业主建立何种用工关系?李某感到不好把握，于是向注册税务师请教，注册税务师给他算了一笔账： 方案(1)： 以雇工关系签署雇佣合同，则按工资薪金计算缴纳个人所得税，李某每月应缴纳个人所得税61．67元[(20000/12-800)10％-25]。 方案(2)：