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中华人民共和国企业所得税法讲解 湖南省国家税务局 徐 伟 企业所得税制改革背景 一、我国企业所得税制度历史沿革 1950年－1978年：政务院发布的《全国税政实施要则》设置14种税收，涉及对所得征税的有工商业税、存款利息所得税、薪给报酬所得税 1978－1982：1980年公布实施《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》；1981年公布实施《中华人民共和国外国企业所得税法》 企业所得税制改革背景 1983年－1990年：1984年发布《中华人民共和国国营企业所得税条例（暂行）和《国营企业调节税征收办法》；1985年发布《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》；1988年发布《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》。 1991年－2006年：1991年发布《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法；1993年公布《中华人民共和国企业所得税条例》 企业所得税制改革背景 二、统一企业所得税法的必要性 现行内、外两套企业所得税法差异较大，造成企业间税负不平、苦乐不均 统一内外资企业所得税，是我国加入WTO后新形势的需要 统一内外资企业所得税，是贯彻“五个统筹”、促进区域经济协调发展的需要 统一内外资企业所得税，是完善我国企业所得税制度的需要 企业所得税制改革背景 三、统一内外资企业所得税的指导思想 根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、低税率、严征管”的原则，借鉴国际惯例，建立各类企业统一适用的科学、规范的具有现代税制特点的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境，充分发挥企业所得税组织收入和调控经济的作用。 企业所得税制改革背景 四、统一企业所得税的主要内容 将内外资两套税法合并为一，建立新的企业所得税法，并按照国际通行做法，实行法人纳税制度。 适当降低税率，统一内外资企业政策待遇水平。 统一规范税前扣除办法和标准，对企业发生的真实合理的成本费用支出予以税前据实扣除。 企业所得税制改革背景 统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。 对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施 中华人民共和国企业所得税法释义 一、纳税人（第一条－第二条） 企业所得税的纳税人，又称“纳税义务人”，是税收法律、行政法规规定的负有纳税义务的企业单位。纳税人范围的界定，直接体现到一个国家行使税收管辖权的程度。新法采用法人为纳税主体的判别标准。 （一）原规定（内资）的弊端： 缺少责任或自负盈亏的实质性条款； 背离了法人作为基本纳税单位的原则； 中华人民共和国企业所得税法释义 存在征收企业所得税和个人所得税划分不清的问题 在实际工作中不好操作，致使纳税人范围可以认为任意扩大或缩小，增加执法难度。 （二）新规定的优点 有利于在个人所得税和企业所得税之间划定合理界限 有利于实施消除重复征税的所得税一体化措施 中华人民共和国企业所得税法释义 与国际上大多数国家的做法基本一致，便于国际比较。 （三）以法人为纳税人解释的几个问题 分公司纳税人地位问题 合伙企业纳税人地位问题 个人独资企业纳税人地位问题 个体工商户纳税人地位问题 一人有限公司纳税人地位问题 中华人民共和国企业所得税法释义 （四）“其他取得收入的组织”是指： 根据《事业单位登记管理暂行条例》的规定成立的事业单位 根据《社会团体登记管理条例》的规定成立的社会团体 根据《民办非企业单位登记管理暂行条例》规定成立的民办非企业单位 基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织 中华人民共和国企业所得税法释义 （五）居民企业和非居民企业 1、判定原则 属地原则 属人原则 2、判定标准 登记注册第标准 生产经营的标准 实际控制管理地标准 多标准相结合 中华人民共和国企业所得税法释义 3、机构场所（PE）包括： 管理机构、营业机构、办事机构； 农场、工厂、开采自然资源的场所； 提供劳务的场所； 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 营业代理人； 其他机构、场所。 中华人民共和国企业所得税法释义 二、税基（第三条） 居民企业－无限纳税义务 非居民企业－A：设立PE,对取得的与PE有实际联系的所得，负有无限纳税义务。 －B：不设立PE，或取得收入与PE无实际联系的所得，负有有限纳税义务。 中华人民共和国企业所得税法释义 三、税率（第四条） 法定税率：25％。全世界实行企业所得税国家（地区）平均税率：28.6％；周边国家（地区）平均税率26.7％，我国设置25％税率属中等偏下 微利企业优惠税率：20％ 高新技术企业优惠税率：15％ 非居民企业来源于中国境内所得税率：20％，优惠税率，协定税率 中华人民共和国企业所得税法释义 四、应纳税所得额（第五条－第二十一条） （一）一般规